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1、2010-9-31企业会计准则的最新变化合并范围问题比例合并法的适用问题反向收购的会计处理购买子公司少数股东权益t要点回顾™2009年5月20日，福建水泥发布公告称，修正2009年上半年度业绩预告。此前，公司预计上半年累计净利润亏损4500万元至6000万元，现在修正为预计净利润1500万元以上。™福建水泥解释称之所以在如此短的时间内实现™福建水泥解释称，之所以在如此短的时间内实现扭亏，是因为公司出售了423万股兴业银行股票，获得投资收益1.12亿元。™但是奇怪的是，福建水泥在出售兴业银行股票仅仅4天
2、之后,又以更高的价格买回同等数量的股票。这一买一卖,福建水泥实际上多支付了535万元。四大疑问：ƒ操纵利润ƒ会计失范损害股东利益ƒ损害股东利益ƒ未见董事会决议，未经股东大会通过™强化资产负债表观,淡化损益表观™注重合并报表,淡化个体报表™不再以抑制利润操纵为主要制订目标，转向如实反映企业资产价值™潍柴动力将湘火炬视为拥有28.12%股权的子公司并纳入公司财务报表的合并范围。™《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》财会函[2008]60号ƒ企业应当正确理解会计准则中有关“控制”的规定
3、合理确定企业合并类型和合制”的规定，合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时，应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况……比例合并法能否继续使用™上海汽车2006年11月通过定向增发购买资产，分别持有上海通用和上海大众各50%股权，成为两家整车制造企业的第一大股东。但由于外方共同持有的股权比例也是50%但由于外方共同持有的股权比例也是50%，上海通用和上海大众为上海汽车与外方共同控制，均为上海汽车的合营企业。™上海汽车可否采用比例合并
4、法将上海通用和上海大众纳入合并报表范围？™《专家工作组意见第三号》20070820ƒ问：企业在编制合并财务报表时，对于合营企业能否采用比例合并？答企业在编制合并财务报表时对于能够ƒ答：企业在编制合并财务报表时，对于能够施控制的子公司，应当纳入合并财务报表范围合并。对于能够与其他投资者一并实施共同控制的合营企业，在合并财务报表中可以选择采用权益法进行核算或是进行比例合并。™《讲解》：ƒ在合并报表中，企业在目前也可以根据实际情况采用比例合并法对合营企业报表进行合并，但必须在附注中予以说明上年度比较合并但必
5、须在附注中予以说明。上年度比较合并务报表中列示的少数股东权益，应当按照合并报表准则的规定，在所有者权益类列示。™《解释2号》20080807ƒ答：按照《企业会计准则第33号--合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位应当采用权益实施共同控制的被投资单位，应当采用权益核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。™2009年04月23日云南白药公告：ƒ本年报表合并范围新增三家
6、子公司均为同一控制下企业合并。……公司因同一控制下的合并产生的追溯调整事项对2008年比较财务报表已重新表述。2007年初由于该事项追溯调整的变更累计影响数为86,368,425.92元，其中调增资本公积86,646,352.22元，调减未分配利润9,392,477.51元，调增盈余公积9,114,551.21元。该同一控制合并事项对2007年度财务报表本年金额的影响为调减未分配利润6,413,902.53元，调增盈余公积261,654.08元，调减净利润6,152,248.45元。3™财政部规定：对
7、于比较期间的合并报表,视同比较期间合并行为已经发生,要将被合并方自比较期初就纳入合并范围但是并不是说上述长期股就纳入合并范围。但是并不是说上述长期股权投资自比较期初就已经存在,而是在比较期初将被合并方的资产负债项目和利润表项目相加,在合并行为发生时,相当于被合并方股东收回了在合并实体的投资。™对长期股权投资的账面余额进行调整：成本法核算无需调整；权益法核算需调整成成本法核算。™商誉的确认™对被购买方在购买日至交易日之间可辨认净资产™对被购买方在购买日至交易日之间可辨净资产公允价值的变动，相对于原持股比
8、例的部分，在合并报表中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。™例：2006年12月31日A投资2000取得B10％股份，此时，B的账面价值和公允价值均为18000，A采用成本法核算；2007年12月31日，A又支付10000取得B50％的股份，此时，B的公允价值为19000，B2007年利润600，未分配。ƒ1、确认长期股权投资10000；ƒ2确认商誉ƒ2、确认商誉：•2000－
