注会2008陈楠超级会计基础班讲义第16章讲义

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1、Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！第16章讲义第十六章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷人困境导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主

2、要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。（必须重点理解并掌握）二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现

3、金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。2．债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加股权。3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进

4、行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式：(1)债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；(2)债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件；(3)债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；(4)债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。第二节债务重组的会

5、计处理Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！Doc521资料分享网(Doc521.com)–资料分享我做主！一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；（现金要低于债务账面的余额）其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额(未计提减值准备，此时等于账面价值)与收到的现金之间的差额

6、确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（该差额与已计提的减值准备比较，大于，则计入“营业外支出”；小于，则未冲减的减值准备部分转回，计入“资产减值损失”）【例16－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17％，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款

7、。由于乙企业发生财务困难。无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。(1)乙企业的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款账面余额234000减：支付的现金204000债务重组利得30000②应作会计分录：借：应付账款234000   贷：银行存款204000     

8、  营业外收入——债务重组利得30000(2)甲企业的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额234000减：收到的现金204000差额30000减：已计提坏账准备20000债务重组损失10000②应作会计分录：借：银行存款204000   营业外支出—债务重组损失10000   坏账准备20000   贷：应收账款234000如果已计提的坏账准备为50000元，则不存在营业外支出，而是贷方再调整资产减值损失20000元借：银行存款204000   坏账准备50Doc521资