初级会计实务复习—第七节可供出售金融资产

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1、第七节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。【例题•多选题】甲公司以银行存款购入乙（上市）公司0.3%的股份。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有（）oA.应当采用成木法进行后续计罐B.应当采用权益法进行后续计量C.可以将其划分为交易性金融资产D.可以将其划分为可供出售金融

2、资产【答案】CD【解析】甲公司购入乙（上市）公司0.3%的股份对■于乙公司而言不具有控制、共同控制及重大影响，在活跃市场中能够可靠取得其公允价值，所以「卩公司可以将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的账务处理为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出伟金融资产”、“资木公积——其他资木公积”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产1.取得成本1.出售结转成本2.资产负债表日公允2.资产负债表日公允价值高于账面余额的价值低于账面余额的滋额差额3.可供出伟金融资

3、产3.可供出售金融资产转回的减值损失发生的减值损失对供出售金融资产成木利息调整应计利息公允价值变动资木公积一其他资木公积（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出作金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业収得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项冃，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。会计分录：1.权益性投资借:可供出售金融资产——成本【取得成本+交易费用】应收股利【已宣告但尚耒发放的现金股利

4、】贷：其他货币资金等【实际支付的金额】【链接】与交易性金融资产的区别和长期股权投资成本法核算的联系。2.债务性投资借：可供出售金融资产一成木【面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】贷：其他货币资金等【实际支付的金额】差额：可供出售金融资产——利息调整【链接】M持有至到期投资和交易性金融资产的区別和联系。【例题•单选题】2014年1月3口甲公司购入乙公司2013年1月1FI发行的5年期公司债券，面值为1000万元，票面利率为5%,每年1月10H支付上年利息。甲公司支付价款1080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融

5、资产，则该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。A.1080B.1060C.1030D.1000【答案】C【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成町供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值二1080-1OOOX5%=1030（万元）【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少？【举例112X13年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将

6、其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为25000元。编制相关会计分录。【答案】借：可供出售金融资产——成本10025000贷：其他货币资金一存出投资款10025000【延伸】如上题甲公司将具划分为交易性金融资产账务处理为（单位：万元）：借：交易性金融资产——成木1000投资收益2.5贷：其他货币资金——存出投资款1002.5