《企业会计准则第18号——所得税》解释

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1、《企业会计准则第18号——所得税》解释为了便于木准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基木要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的羌异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于具计税基础，产生应纳税暂时性

2、差界；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扌II暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。按照愆时性差界与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。其中，确认rti可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得川来抵扣可抵扎1暂时性差界的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未來期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差界在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。（

3、二）递延所得税资产、递延所得税负债的转I叫递延所得税负债和递延所得税资产确认麻，相关的应纳税暂时性差异或可抵扌II暂时性差界于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。（三）所得税费用在利润表屮的列示利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费川（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项冃的交易利事项以及企业合并的所得税影响。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计

4、税基础一经确定,即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础木准则第五条规定，“资产的计税基础”是指企业收冋资产账而价值过程屮，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备。按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收I叫金额低于其账而价值时，应当计提相关的减值准备；

5、税法规定，企业提取的减值准备一般不能税询抵扣，只有在资产发牛实质性损失时才允许税前扣除，产纶了资产的账而价值与计税基础Zl'可的差异即愆时性差异。假定某企业期末持有i批存货，成本为1000万元,按照存货准则规定，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成木的差额，应当计捉存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扌II除，该批存货的计税基础仍为1000万元，其账面价值为800万元，两者Z间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异。乂如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化条

6、件后发生的支出应当资本化，确认为无形资产成本；税法规定，企业的研究开发支出一般可于发生当期税前扣除,由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。（二）负债的计税基础木准则第六条规定，“负债的计税基础”是指负债的账而价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。-般而言，愆期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。某些情况卜负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得具计税基础与账血价值之间产生差额，如企业因或

7、有事项确认的预计负债。会计上对于预计负债，按照最佳佔计数确认，计入相关资产成木或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时税前扌II除，该类负债的计税基础为0,形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差界。企业应于每个资产负债表日，对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析比较，两者之间存在差界的，按照重要性原则，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应在购买tl比较其入账价值与计税基础，计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。三、所得

8、税费用的计算金业在计算确定当期应交所得税以及递延所得税费丿IJ（或收益）以后，利润表中的所得税费用为两者之和。即：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（一递延所得税收益）例：某金业20X7年12M31FI资产负债表屮有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）:项目账面价值计税基础