2014年注税财会基础班课件视频讲义

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1、第十三章非流动资产负债第一节借款费用的核算【教材例1】ABC公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2×12年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2×12年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2×13年6月30

2、日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表13-1所示。表13-1单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额2×12年1月1日150015005002×12年7月1日2500400020002×13年1月1日15005500500总计5500由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2×12年、2×13年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息

3、金额：更多2014年双校注税课件（视频音频讲义），联系球球：11547981542×12年专门借款发生的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）2×13年1月1日到6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益2×12年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）2×13年1月1日—6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本

4、化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2×12年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司2×13年的利息资本化金额=200-15=185（万元）有关账务处理如下：2×12年12月31日借：在建工程　1850000应收利息（或银行存款）　750000贷：应付利息　26000002×13年6月30日：5借：在建工程　　1850000应收利息（或银行存款）　150000贷：应付利息　　2000000【教材例2】沿用例1，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为

5、建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用例1。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算累计资产支出加权平均数：2×12年累计资产支出加权平均数=1500

6、×360/360+2500×180/360=2750（万元）更多2014年双校注税课件（视频音频讲义），联系球球：11547981542×13年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）2×13年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）2×13年1月1日1500万元2×12年7月1日2500万元2×12年1月1日1500万元（2）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%（3）计算每期利息资本化金

7、额：2×12年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）2×12年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）2×13年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）2×13年1月1日-6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：2×12年12月31日：借：在建工程　2109300　财务费用　7090700贷：应付利息　92000002×13年6月30日：借：

8、在建工程　2109300　　财务费用　2490700贷：应付利息