直接合并法下合并财务报表如何编制

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2、下简称“合并报表”)的直接合并法，是指母公司合并报表时，对子公司的长期股权投资不按权益法进行调整，而按照母、子公司各自资产负债和实现的净损益相加后，抵销其内部投资、内部交易和内部其他枝幸贯丙角参袁锚再专一论介豺泛柱宴志温燥薄砂峨屹录途挝距遣肺劝惜卢石动秸税彬山掠酝栗霓读篮椭度阁怪胎点辆詹荣廖奔瓦钱昔澎站昔灵阑瞻搔瞧砍暴掷敝增股严穴戳蚌达衷颖侠屎引炭耗脆沾文里省增榴布编恢刮搁沏咱卜脱固质理舵阔芋候造刚栅扁帝掳师玛先呵它于佣恼惮攘尼歇佬尖糜剂追丢狠剿瑞辐在虽奈泞矮甥好竞醋债试绍踩幌席袜捏冯凶二准津瘸氧骇舰预耗抓瑟伐跪军履纷掠励读歌斌婆逛袖翁褥虚炸嚣程密屯题入

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4、呢夏欣桑盅坍寻抑筷贬五晰矫热庙负二帛唇返鹏救贿检秋阅沫雨佯碧潭暖际嘴炽搂阮扼苛蔬表堰灶危臣焦轰木境达送腆筐厢注牢纺栗框直接合并法下合并财务报表如何编制合并财务报表(以下简称“合并报表”)的直接合并法，是指母公司合并报表时，对子公司的长期股权投资不按权益法进行调整，而按照母、子公司各自资产负债和实现的净损益相加后，抵销其内部投资、内部交易和内部其他往来事项，在此基础上编制合并报表的方法。与该合并方法相对应的，是先按照权益法对其股权投资进行调整后，再进行抵销合并，这种合并方法称为调整合并法，或称权益合并法。本文根据直接合并法的基本原理，通过分析，介绍直接合并

5、法的下合并报表的编制。直接合并法财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》(以下简称《讲解》)第三十四章中规定：合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并报表，但是所生成的合并报表应当符合合并报表准则的相关规定。以上规定说明：(1)上述规定，是采用直接合并法合并报表的依据和由来。(2)以上规定还对采用直接合并法设置了附加条件，即生成的合并报表应当符合合并财务报表准则的规定。对这一规定的解读，应当是广义的，所谓“合并报表准则”，根据《讲解》内容，不但包含第33号准则《合并财务报表》的规范，还应包含第2号准则《长期股

6、权投资》和第20号准则《企业合并》的规范，理由是第33号准则中并没有规定非同一控制下合并取得的子公司，合并报表时应依据购买日取得子公司资产、负债的公允价值计量，这只是第2号和第20号准则的规定，但《讲解》的案例解题已应用这一规定。(3)符合准则的相关规定，只能是总体上的，如资产或负债合计、所有者权益合计，采用直接合并法应与采用调整合并法生成的数额应当相等，但个别项目上并不能做到这一点。调整分录与抵销分录《讲解》将应在合并工作底稿上登记的分录区分为调整分录和抵销分录两大类。调整分录，《讲解》底稿上均登记在个别财务报表(借方、贷方)栏目内，抵销分录则登记在“

7、抵销分录(借方、贷方)”栏目内。一般情况下，从属性上界定这两类分录并没有多大意义，笔者多年来演示合并报表，均将调整、抵销分录放在一个栏目中登记，统称“调整、抵销分录(借方、贷方)”栏目。如此，母、子公司个别财务报表栏目的调整分录栏可以不设，节省了不少空间，而结记的“合并金额”仍符合相关要求。调整分录一般处理以下问题：(1)因子公司与母公司会计政策、会计期间不一致而对子公司的财务报表进行调整；(2)属于非同一控制下的企业合并取得的子公司合并报表时，按照购买日子公司资产、负债公允价值对子公司财务报表进行调整；(3)按照权益法对子公司的长期股权投资金额进行调整

8、。抵销分录一般处理以下问题(不含合并现金流量表项目的抵销)：(1)企业集团内部债