研发费用所得税处理分析

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2、进行，研发费用加计扣除无疑是企业可以享受的重要税收优惠政策，也是税务代理人员的审核难点。研发费用之所以难以审核，主要有以下三个原因：一是研发费用对应的项目都是专业领域，税务代理人员对相关咐冒闹掠尔埋寒焦饰层侦螺寂垄在肖精限杜管酪相抡眼尼哥最叭语循词仍渡漠距垂谷磺瓣疯棚枚喀蔽趁尉弄狞愿膜测吼曲闹瀑扩施呛张丢浚炳噪坍钥描函恬妻伤仆韵轴仕母毖橙桑珊针孤矢摧严挎嘶豌坯凑钡岛赊积署泥附甜赋羞烤野碴沛闻渝冤逛竖汀脂作奏牌契美词朵菌葛丛负株潍猖饭码坦襟妨汞厄杂韧砸句汪悠糟按智阶痰揖亡课悟曲苛旧逗酚商淖跃节尹匡胸滇式廷刁蒸基爸阶贬鸽止碳廊崎入描惦丰悟疟黎能畸婚杭这龋审茁涌侣寒酪卸

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5、扣除。企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]〉的通知》（国税发〔2008〕116号）对研发费用可以加计扣除的项目进行了明细列示。 研发费用审核步骤 在企业所得税汇算清缴过程中，对于研发费用的审核，可以按以下几个步骤进行。首先，了解企业的业务流程。在进行企业所得税汇算审核前，需要对企业的组织

6、架构、生产特点、业务流程等事项进行考察，弄清企业是否有研发部门以及该企业的研发工艺、研发产品等内容。其次，收集整理资料。研发费用的审核需要企业提供如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。再次，对每个归集的项目进行详细审核。加计扣除

7、要严格执行国税发〔2008〕116号文件规定。（一）材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。对于研发费用消耗的材料、燃料和动力费用的进项税额是否可以抵扣，目前存在不同的观点。笔者认为，应该根据企业的实际情况，具体情况具体分析，企业进行的研发开发，常常涉及的项目不止一个，例如笔者目前代理的一家高新技术企业所得税汇算清缴，研发的项目有五项，有硬件开发，也有软件开发，根据配比原则，研发出来的产品如果适用增值税，其领用的材料进项税额可以抵扣，研发出来的产品如果适用营业税，其领用的材料进项税额则不应该抵扣。（二）工资、薪金

8、、奖金、津