第9章_非流动负债

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1、第九章长期负债Long-termliabilities长期负债在财务报表中列报预计负债长期应付款应付债券长期借款长期负债概述概念亦称非流动负债，指偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，是企业向债权人筹措的、可供长期使用的资金。主要目的：扩大经营规模第一节长期负债概述一、长期负债的概念与特点（一）长期负债的概念（二）长期负债特点不影响原有资本结构,保持原有投资者权限发挥财务杠杆作用，增加投资者所得的盈余利息除资本化以外,可在税前列支，具有避税作用举借长期负债与投入资本比较优点缺点当举债经营的投资报酬率较低时,将会

2、加重企业财务负担企业会因资金调度方面受到制约，而降低其经营的灵活性长期负债筹资使用及偿还期限,增大企业财务风险长期应付款二、长期负债的分类长期借款应付债券预计负债三、借款费用的处理借款费用借款发生的利息、折价溢价摊销、外币借款发生的汇兑损益，以及借款过程中发生的辅助费用。会计处理原则借款费用费用化借款费用资本化可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用允许资本化的借款范围：专门借款一般借款第二节长期借款一、借款费用的确

3、认借款费用确认的基本原则：借款费用允许资本化的资产范围：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产固定资产研发支出存货投资性房资产建造合同1年以上（含1年）资本化期间的界定：开始暂停终止须同时满足以下三个条件：资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资产、承担带息债务);借款费用已经发生（专门借款或占用一般借款的借款费用已经发生）;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（不包括仅持有资产）借款费用开始资本化的时点借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或

4、者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（含3个月），直至资产购建或者生产活动重新开始。由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。非正常中断正常中断达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。借款费用终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态判断方法：资产的实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。资产与设计、合同或者生产要求相符或基本相符，即使极个别地方与设计、合同或生产要求不相符，也不影响其正常使用或销售

5、。继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。先期完工的部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。先期完工的部分须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。分别建造、分别完工的资产停止资本化的时点：二、借款费用的计量专门借款利息费用资本化金额＝当期实际发生的利息费用-未动用的借款资金的存款利息或暂时性投资投资收益举例见P221【例1】（一）借款利息资本化金额的确定1、专门借款利息费用的资本化金额日　期每期资产支出金额累计

6、资产支出金额闲置借款资金存入银行金额20×8.01.0150050050020×8.07.0125003000200020×9.01.0115004500500总　计4500借款种类借款日期本金利率年限专门借款20×8.01.0110006%3专门借款20×8.07.0140007%5举例见P221【例1】2008年：资本化期间：2008.1-12月专门借款利息费用=1000万*6%+4000万*7%*6/12=200万专门借款闲置资金投资收益=500万*0.5%*6+2000万*0.5%*6=75万专门借款利息资本化金额=

7、200万-77万=125万会计处理：借：在建工程125万应收利息（银行存款）75万贷：应付利息200万2009年：资本化期间：2009.1-6月费用化期间:2009.7-12月2009.1-6月:专门借款利息费用=1000万*6%*6/12+4000万*7%*6/12=30万+140万=170万专门借款闲置资金投资收益=500万*0.5%*6=15万专门借款利息资本化金额=170万-15万=155万会计处理：借：在建工程155万应收利息（银行存款）15万贷：应付利息170万2009.7-12月:借：财务费用170万贷：应付利

8、息170万2、一般借款利息费用的资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率＝×累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝×超过专门借款部分的每笔资产支出金额每笔资产支出当期占用天数当期天数(∑)期间与资本化率一致举例