关于新《税收征管法》的几点思考

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1、关于新《税收征管法》的几点思考2001年4月28日笫九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订通过的《屮华人民共和国税收征收管理法》（以下简称新《税收征管法》）的公布，意味着社会各界对于税收工作的希望和要求得到了体现，标志着依法治税又边上了一个新台阶。新《税收征管法》的实施对于加强税收征收管理，保障国家税收收入，规范税收的征收与缴纳行为,保护纳税人的合法权益，必将发挥重要的作用。但是，由于种种原因，该法出台伊始，就遇到一些迫切需要解决的问题。在此，笔者对新《税收征管法》作一理论上的浅析，并对其存在的--

2、些问题进行探讨，希冀尽早得到解决，以便于该法的贯彻实施。•、新《税收征管法》充分体现了公平性、科学性和进步性（一）新《税收征管法》充分体现了公平原则新《税收征管法》着重规范了税务机关的执法行为，相对捉高了纳税人的主体地位，体现了法律的公平原则。行政行为的效力，表现为它对行政相对人产牛的法律约束力和强制力,即这种约束力和强制力要求相对人必须遵守和服从，否则就要承担和应的法律责任①。与强大的行政权力相比较，行政相对人一方处于相对弱小的地位，尤其从我国目前的行政执法实践來看，行政执法呈现出一种令人担忧的“粗放”状态

3、，即不依法行政，随意性人，其至违法行政，侵害相对人权益的事情时有发牛。税收执法也不例外，首先是在作为的貝体行政行为中，滥用职权、超越职权、主观臆断、错误处罚、违法裁决等现彖比较普遍。比如看哪个纳税人不顺眼就重罚，而同样悄况另一纳税人因请执法人员吃了一顿饭就轻罚，造成同样的情况却有不同的处理结果；或者没有证据仅凭主观想象“肯定偷税了”就武断作出处罚等等。其次是在不作为的具体行政行为中，各部门推诿、故意刁难、缺乏责任心，衙门作风严重。对行政相对人提出的合法巾请和迫切要求推拖不管、置若罔闻，使陷入闲境的纳税人往來奔

4、波，求告无门。如企业急欲签订一•份合同，对方又耍求其必须为增值税一般纳税人，当认定中请递到税务机关后，被置Z案头，数月不理，并且理由还很冠冕堂皇。而作为纳税人，因处于受税务机关管理的被动地位，白然不敢也不能与税务机关相抗衡。从我国目前的税务执法实践来看，税务机关与纳税人的地位事实上并不对等，税务机关权力过大，作为行政相対人的纳税人和对处于弱势群体地位。这种纳税人权利与税务机关权力关系的严重不对等（对等不等于平等），加Z税务机关自身职权与职责的背离，严重挫伤了纳税人依法纳税的积极性，不利于增强纳税人自觉纳税的意

5、识，同时影响了税务机关的税收征管效率，加人了税收征收成本。在新《税收征管法》中，有30多个条款突出地反映了规范税务机关行政执法行为的耍求，保护了税务管理相对人的合法权益，表现出对建立公平税收法律关系、保护弱势群体的立法取向，较好地保护了税务管理相对人的合法权益，从而体现了法律之要义——公平原则。新《税收征管法》初步实现了价值取向上的转变，从强调纳税人的义务和责任转向注重保护纳税人权益。原《税收征管法》实施已有9年，这期问也是我国经济社会迅速发展的一个时期，同时，也是我国依法治国、依法治税思想深入人心的时期。此

6、间，我国民主法制建设得到了进-•步加强，乂捉岀了依法治国与以德治国相结合的思想。随着依法治国，依法治税的推进，社会各界要求保护纳税人权益的呼声越来越高②。新《税收征管法》实现了价值収向上的转变，转向注重保护纳税人的权益，反映了法律的终极目标——対于人的关怀。新《税收征管法》在强调纳税人纳税义务和法律责任的同时，把保护纳税人的合法权益和为纳税人服务捉高到非常重要的地位，并为此增加了多个条款。除去通过规范税务机关的行政行为来保障纳税人权益的条款外，其中直接涉及到保护纳税人权益和为纳税人服务的条款就有近30个。从纳

7、税申报、税款缴纳到行政复议、赔偿问题，都作岀了较为完整的规定,建立了比较完备的纳税人权利体系及权利受侵害时的救济程序。新《税收征管法》规定的这些内容有利于维护正常的税收秩序，平衡税务机关与纳税人的不对等关系，保护纳税人的合法权益，实现税收征管价值取向的回归。（二）新《税收征管法》体现了科学性新《税收征管法》对偷税、逃税等违法行为的行政处罚增设了下限，体现了其科学性。众所周知，偷税、逃税是税收违法行为中比较普遍的行为，而原《税收征管法》对此的行政处罚中只规定了上限，未设下限。这样，自山裁量权过大导致作为税收征收

8、管理权限核心的行政处罚权的滥用，対依法治税构成了很大的威胁。如同样情节的偷税，有的罚4倍、5倍;有的只罚0」倍、0.2倍，明显的“厚此薄彼”,造成纳税人之间极大的不公平,为税务机关滥用B1由裁量权开了方便之门，不利于依法治税的开展。19世纪以前的西方国家均奉行“无法律即无行政”的原则，行政机关很少有自山裁量权。但到20世纪，尤其是二战以后，行政机关的口由裁虽权迅速增长，在我国更是如此。对于行政白由裁