西南财经大学高级财务会计__8、所得税_2009

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1、高级财务会计----所得税西南财经大学会计学院唐国琼名言西方国家有一个家喻户晓的名言：“人的一生有两件事不可避免：一是死亡，二是纳税”。一个笑话某地方举行一个比赛，看谁能够用手将柠檬榨干。先后上来了若干个大力士，压了若干遍，直到再也榨不出汁液来了。后来，上来一个瘦小的老头，用手轻轻一捏，又榨出很多汁出来。主持人问他的职业，他说是收税的。本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。（

2、6）掌握资产负债表债务法所得税会计第一节所得税及所得税会计概述第二节所得税会计处理方法第一节所得税及所得税会计概述一、所得税概述二、所得税会计概述三、会计准则（制度）与税法的差异一、所得税概述(一)所得税的产生(二)所得税的分类(三)所得税与流转税的区别(四)所得税的性质(一)所得税的产生现代所得税始于19世纪初，战争是导致所得税产生的温床。1799年英国于世界上最早开征所得税，主要在于其当时与法国的史称“拿破仑战争”带来的巨大财政压力所致。1798年，英国首相威廉•皮特为解决战争带来的财政困难，设计并开征了一种名为“三类合成税”的新税。该税将纳税人分

3、为三类：第一，对仆役的主人及马车、马匹的所有者课税；第二，对拥有钟表等贵重物品者课税；第三，对拥有房屋、土地等财产的所有者课税。这种税实际上是英国所得税的雏形，但因这种税的漏洞较多，皮特1799年将其改为所得税。他把纳税人所得划分为四类，由其自行申报纳税：总收入在60英镑以下的免税；总收入在60——200英镑之间的，实行差别税率；总收入超过200英镑的，统一按10％的税率征税。从中我们可以看到税收支付能力原则的影子。该税于1802年战争结束后废止。但1803年英法战争又起，艾亭顿主持开征一种新的所得税，该税对所得按来源分为A——E五类，采用1％至10％

4、的累进税率，引入“从源征收”制度，要求年所得超过一定标准的纳税人必须进行申报，英格兰银行还采用了预扣税款的制度。1816年，战争结束，该税被废止。1842年，印度掀起反抗英国殖民统治的斗争，财政大臣罗伯特•皮尔再度开征所得税，他沿用了艾亭顿的设计，但做了一些改动。该税采用比例税率，对于超过150英镑的所得部分按3％的税率课征，这对富人有利；设立一种特别委员会制度，委员由税务专家担任，接受纳税人的咨询和复议申请；建立罚款制度，对有意不申报所得的纳税人处以50英镑的罚款。到1874年，所得税成为英国一个稳定的税种。(二)所得税的分类所得税按纳税人不同法人所

5、得税(企业所得税)个人所得税企业所得税纳税人、税率纳税人标准分类征税对象税　率居民法律内资企业境内、境外所得25％外商投资企业（中外合资、中外合作、外国独资企业）户籍外国注册但实际管理机构在中国境内的企业非居民外国注册且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的境内所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得外国注册且实际管理机构不在中国境内中国境内,也未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业境内所得20%虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得纳税人：法人税制取消了以往内资税法以“独立经济核算”

6、为标准确定纳税人的规定。纳税人：法人税制汇总纳税与合并纳税新企业所得税法把纳税人的范围确定为法人机构（企业和其他取得收入的组织）。1、总分公司如何纳税？汇总纳税。（法）第五十条：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。2、母子公司如何纳税？不合并纳税。（法）第五十二条：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税（法人所得税的例外）为避免重复征税，又规定个人独资企业和合伙企业不适用新企业所得税法，即对上述二企业只征收个人所得税。(三)所得税与流转税的区别1.征税对象不同所得税:以纯所得额为对象流转税:以销

7、售额或营业额为对象2.课税环节不同所得税:在收入和利润分配环节征收流转税:在流通环节征收3.课税原则不同所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用.流转税:缺乏弹性.(四)所得税的性质1.收益分配观“收益分配观”认为公司向政府交纳的所得税如同分配给股东的股利一样，都是公司已获收益的一种分配，只是分配对象不同。这种观点主要源于“企业主体论”理论。2.费用观“费用观”认为公司上交所得税是公司实收益必然要发生的一种耗费，与其他费用没有根本性区别，公司分配只能是净收益的分配。这种观点源于“所有权说”理论。二、所得税会计概述(一)所得税会计的概念(二)所得税

8、会计基础(三)所得税的计算(一)所得税会计的概念所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，