税务会计与税务筹划第11章税务筹划原理

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1、第二篇税务筹划第十一章税务筹划原理税务筹划概述税务筹划的基本手段税务筹划的基本原理第一节税务筹划概念、意义和风险一、税务筹划（TaxPlanning）的概念本书认为税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。第一节税务筹划概念、意义和风险二、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化（三）有助于提高企业的财务与会计

2、管理水平（四）有利于提高企业的竞争力（五）有助于优化产业结构和资源的合理配置（六）有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度（七）促进社会中介服务的发展三、税务筹划的风险与成本（一）税务筹划的风险1.投资扭曲风险2.经营损益风险3.税款支付风险（二）税务筹划成本1.显性成本2.隐性成本一、税务筹划是纳税人应有的权益二、税务筹划的主观动因三、税务筹划的客观条件第二节税务筹划的动因与目标四、税务筹划的目标1．恰当履行纳税义务2．纳税成本最低化3．控制企业税务风险4.综合考虑各种影响因素第二节税务筹划的动因与目标第三节税务

3、筹划的原则与特点一、税务筹划的原理（一）根据收益效应分类1.绝对收益筹划原理2.相对收益筹划原理（二）根据着力点分类1.税基筹划原理2.税率筹划原理3.税额筹划原理第三节税务筹划的原则与特点二、税务筹划的原则（一）合法或不违法原则（二）保护性原则（三）时效性原则（四）整体综合性原则三、税务筹划的特点（一）事前性（二）目的性（三）普遍性（四）多变性（五）专业性四、税务筹划的基本手段（一）节税手段1.节税的含义节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济

4、活动进行的涉税选择行为。2.节税的特点（1）合法性（2）符合政府政策导向（3）普遍性（4）多样性3.节税的方法（1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税形式。（2）根据税法的规定，在企业组建、经营投资与筹划过程中进行的旨在节税的选择。（3）在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。二、避税手段（一）避税的概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税

5、负的行为。（二）避税的法律依据（三）避税的分类1.按避税涉及的税境分类（1）国内避税。（2）国际避税。2.按避税针对的税收法规制度分类（1）利用选择性条款避税。（2）利用伸缩性条款避税。（3）利用不明确条款避税。（4）利用矛盾性条款避税。3.在避税种类上，还有一种税负转移避税，即税负转嫁。（四）避税的基本方法1.税境移动法2.价格转让法3.利用国际税收协定4.成本（费用）调整法5.融资（筹资）法6.租赁法7.低税区避税法（五）避税将面临特别纳税调整三、特别纳税调整（一）关联方与关联方交易（二）独立交易原则的涉税认定1.可比非

6、受控价格法2.再销售价格法3.成本加成法4.交易净利润发5.利润分割法6.其他符合独立交易原则地方法（三）预约定价（四）收入的调整（五）应纳税所得额的核定企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定方法有：（1）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。（六）债权投资与权益性投资的比例超过规定标准（七）年度关联业务的

7、纳税申报（八）不具有合理商业目的的认定（九）补证税款四、税负转嫁税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁的特点税负转嫁方法——前转、后转、消转和税收资本化。税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别，可见下图：是否合法违法不违法合法节税偷、逃、抗、欠、骗税减税形式税负转嫁避税第五节税务筹划的基本技术与步骤一、税务筹划的基本技术（一）免税技术（二）减税技术（三）税率差异技术（四）分割技术（五）扣除技术（六）抵免税技术（七）延期纳税技术（八）退税技术第五节税务筹划的基本技术与步骤二、税务筹划的基本

8、步骤第一步熟知税法，归纳相关规定第二步确立筹划目标，建立备选方案第三步建立数学模型，进行模拟决策第四步根据税后净回报，排列选择方案第五步选择最佳方案第六步付诸实践，信息反馈本章结束