PPP模式下BOT项目的财税处理要点探析

《PPP模式下BOT项目的财税处理要点探析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、PPP模式下BOT项目的财税处理要点探析PPP模式会计处理要点BOT项目的认定要点是社会资木方从政府获得特许经营权，运营期满有将相关基础设施移交的义务。1.BOT项目建造资产的具体核算方式。BOT项B建造资产包括无形资产和金融资产两种核算模式。如合同约定运营阶段项目公司可无条件自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或当项目公司运营收费低于限额时，合同授予方按约定补偿差价，则项目公司应根据确认的建造收入（自建）或支付的建造价款（发包）确认金融资产，一般计入“长期应收款”。如合同规定在运营阶段，项目公司可收取的费用金额不

2、确定，则不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应将相应金额确认为无形资产。2.BOT项目会计核算的四个主要阶段。一是项冃公司开立阶段。项口公司按规定核算股本，对投入的非货币性资产按评估的公允价值入账。二是建造阶段。如项目公司自己提供建造服务，应按照收取或应收对价的公允价值确认建造合同收入（根据实际成本按该类建造服务的平均利润率确认建造收入）；如项目公司将建造过程发包，则不确认建造合同收入。建造阶段的融资成木在金融资产模式下应费用化，在无形资产模式下应资本化。三是运营阶段。在金融资产模式下，应区分收到的现金是建造服务部分还是运营

3、服务部分;对金融资产按照摊余成本进行后续计量，确认利息收入。在无形资产模式下，收到的全部价款作为运营服务收入，对无形资产进行摊销。当项目公司存在未来支付维保费等现时义务时，应根据合理估计确认“预计负债”。四是移交阶段。在此阶段无需进行特殊的账务处理。PPP项目公司设立阶段以社会资本方为主要股东设立项目公司是PPP业务的关键一环，股东一般以货币资金出资，也会出现以项目所需的材料、设备、知识产权等出资的情形。对于社会资本方来说，用非货币资产岀资视同销售，需要评估作价并计缴增值税。因非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可根

4、据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）规定，在不超过5年期限内，分期均匀计入和应年度的应纳税所得额，从而实现递延纳税的效果。ppp项目建造阶段由于项目公司的自建行为应确认建造收入，但在全面实施营改增之后，建筑企业自建行为不屈于视同销售，无需就建造收入计算缴纳增值税，导致会计和税法上对是否视同销售存在差异。木文主要探讨项目公司非自建情况下的财税处理，从增值税和企业所得税等两个方面进行分析。建造阶段增值税的处理要点。实务中，因资质因素影响，项目公司会将建造服务发包给具有资质的

5、母公司或其他单位。项目公司以总承包方式发包时，应对勘察设计、建安和独立设备等不同税率业务分别作出约定，一是避免混合销售的从高计税问题;二是基于不动产进项税抵扣的特殊性，应严格区分独立设备和配套设施，分别核算进项税额。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）规定,2016年5月1日以后通过购买、投资和自建取得的会计制度上按固定资产核算的不动产和不动产在建工程，或改建、扩建和装饰等购入材料超过不动产原值50%的，其进项税额应从取得之日起2年内抵扣（取得发票认证当月抵60%,第13个月抵40%）。应

6、分期抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑材料、水暧、中央空调、电梯及职能楼宇等配套设施，对于2年期满未抵扌II完的进项税额，应于公司注销税务登记吋从清算销项税额中抵扌II。PPP项目因其交易的特殊性，一般并未将不动产作为固定资产核算，这并不意味着相关进项税可一次性抵扣，因此应提前与税务机关进行沟通。如适用分期抵扣政策，由于项□不动产进项税额较多，会出现满2年未抵扣完的情形，未抵扣结余要待公司清算时方能抵扣，从而长期占用了资金。根据规定，为施工修建的临吋设施、构筑物和融资租入的不动产不适用2年内分期抵扌］

7、政策

8、，所以项目公司应单独核算临时设施的进项税，也可通过融资租赁方式租入非主体不动产，以达到一次性抵扣进项税的效果。2.建造阶段企业所得税处理要点。当项目公司将项目发包给项目投资方时，如其为高新技术企业，则可通过合理安排合同价款，相应提高建造服务收益，享受15%的优惠税率。如果项目涉及到环保等特殊设备，应注重投资抵免所得税政策。ppp项目运营阶段1.运营阶段税务处理要点。以BOT项目为例，无形资产模式和金融资产模式下财税处理也不尽相同。（1）无形资产模式。项目公司因提供运营服务获取的全部收入和价外费用，应按收入准则确认营业收入，计算缴

9、纳增值税。（2）金融资产模式。如合同明确约定运营期每年政府方的付款分为偿还建造成本（包含利息）和运营服务等两个部分，且各部分金额都能代表公允价值（未来获取现金流量的现值），则项目公司应在运营阶段根据长期应收款的摊余成本和项目实际利率计算确认利息收入，收取的建造成