税收学原理第6章税种设置与税制结构

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1、第6章税种设置与税制结构2021/9/30本章主要内容6.1税种设置与税种分类6.2税种制度要素6.3税制结构2021/9/3026.1税种设置与税种分类2021/9/3036.1.1国民经济循环与税种的设置2021/9/3046.1.2税种分类以课税对象为标准分类所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国民收入流量。财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民收入存量。2021/9/305税收能否或

2、是否容易转嫁直接税：税负不能或难以转嫁所得税财产税间接税：税负比较容易转嫁商品税税种分类2021/9/306税种分类以课税的着眼点为标准分类对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一种由人及物的过程。对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种由物及人的过程。区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重要的。以计税方式为标准分类从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按预先确定的税率计征。从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或面积等为标准，按预先确定的税率计征。2021/9/307按计税方式分类从量税以课税对象重量、件数、容积、面积等

3、作为计税标准从量税收＝实物量×单位税额税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比从价税以课税对象的价格作为计税标准从价税收＝计税价格×税率税收随着价格的变动而变动。税种分类2021/9/308按税收与价格关系分类价内税以含税价格为计税价格的税种含税价格＝成本＋税金＋利润以购买者支付全额为征税对象销售收入的扣减因素价外税以不含税价格为计税价格的税种不含税价格＝成本＋利润以不含税销售收入为征税对象不是销售收入扣减因素税种分类2021/9/309税种分类以税收与价格的关系为标准分类价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负担较为隐蔽，容易被接受，而且税款

4、随商品销售的实现而实现，有利于及时取得财政收入。价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显，容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要更为复杂一些。一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。以征收实体为标准分类实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。2021/9/3010税种分类以管理权限为标准分类中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税种。地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的税种。中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比例分配的

5、税种称为。以税收收入的用途为标准分类一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政需要的税种。特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定财政需要的税种。2021/9/3011税种分类以在税收体系中的地位为标准分类主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，是政府财政收入的主要支柱。辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。以征收有无连续性为标准分类经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的课征，其

6、取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需要。临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。2021/9/30126.2税种制度要素税种制度要素：1、纳税人2、征税对象3、税率4、纳税环节、纳税地点、纳税期限5、减税免税6、税务违章处理2021/9/3013纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”征税的问题负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体——直接税与纳税人相分离——间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人6.2.1纳税人2021/9/3014课税对象征税的目的物。对“什么”课税区别一个税种与另一个税种的主要标志。税目课税对

7、象具体化列举法和概括法。计税依据计算应纳税额的直接根据计税依据是课税对象的数量上的表现。6.2.2课税对象2021/9/30156.2.3税率税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度。税率的基本形式：1、比例税率2、累进税率3、定额税率2021/9/3016比例税率比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个百分比。比例税率的形式：1、单一比例税率2、差别比例税率3、幅度比例税率2021/9/3017累进税率累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数量越大，税率越高。全额

8、累进税率：以总量为适用税基的一种累进税