中国汽车产业税收制度研究

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1、中国汽车产业税收制度研究王潫杰１，２，刘华１（１．西安交通大学经济与金融学院，陕西西安７１００６１；２．西安外事学院商学院，陕西西安７１００７７）＊摘要：从汽车产业总体税负规模与各环节具体税负结构两个层面对汽车产业税收制度进行了剖析，结果显示中国汽车产业总体税负规模偏重，但税负结构却不合理，重购置环节而轻保有和使用环节，这既不利于汽车产业的进一步发展，也难以发挥汽车产业税收的财富分配功能和环境保护功能。结论认为对中国汽车产业应实行“有增有减、总体减负”的结构性减税方案，通过改革与完善各环节税种，减轻购置环节税收负担，加重保有和使用环节税收负担。关键

2、词：汽车产业税收制度；财富分配；环境保护；结构性减税中图分类号：Ｆ８１２文献标识码：文章编号：１００３－７２１７（２０１４）０３－００９９－０５Ａ行汽车税制分析后认为其征税理念没有充分考虑资源使用，税收结构不合理，税种设置对公平原则体现不充分，汽车税设计并不能真正对保护环境产生激励作用［２］。于兵（２０１１）则从可持续发展角度研究了车船相关税收体系建设问题，认为中国步入汽车社会后将面临更加严峻的能源与环境压力，汽车消费过程中的外部性表现得更加严重，并且在可持续发展视角下提出了完善汽车产业税收体系的建议［３］。路春城和黄志刚（２０１１）主要对新能源汽

3、车消费的税收政策进行了分析，认为新能源汽车有利于资源节约和环境保护，对构建两型社会具有推动作用［４］。综上，现有文献只局限于对汽车产业各环节缴纳税种的罗列，并没有对汽车产业以及各个环节承担的税负进行测算，导致无论是对汽车产业总体税负规模，还是对各环节具体税负结构的判定都存在不足，使得对汽车产业税收制度存在的问题以及提出的相关政策建议缺乏依据。为此，本文拟在已有文献的研究基础上，对汽车产业总体税负规模与各环节具体税负结构进行测算，认为中国现行汽车产业总体税负规模已经较重，各环节具体税负结构则是重购置环节轻使用环节，重筹集收入功能轻环境保护功能。按照十

4、八届三中全会《决定》中提出的“统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则”，有针对性地提出完善汽车产业税收制度的基本思路［５］。一、引言与文献综述经过５０余年的不断发展，中国已经步入了汽车社会。２０１２年中国汽车产量和销量为１９２７．１８万辆和１９３０．６４万辆，汽车进口量达到了１１３万辆。汽车产业具有较高的产业关联度，逐渐成为了中国的支柱产业，为税收收入提供了丰富的税源。从汽车产业的生产、购置、保有环节到使用环节，都要缴纳相关的税收，形成了完整的汽车产业税收制度。但随着中国经济社会的不断发展，汽车产业税收制度暴露出许多弊端，引起了相关部门的重视。十八

5、届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下文简称《决定》）中提出的“深化税收制度改革”，“推进增值税改革，适当简化税率”，“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”，“加快资源税改革，推动环境保护费改税”，都涉及到了汽车产业税收制度的调整和完善。可见汽车产业税收制度完善与否不仅关系着汽车产业的健康发展，而且关系着政府财政收入的筹集以及生态环境的保护，因此，对汽车产业税收制度进行研究逐渐成为学界和政界的一个热点问题。肖俊涛（２００８）认为中国汽车产业税收制度存在相关税种缺失、既有税种构

6、成要素不合理以及税收功能不充分等问题［１］。施节敏（２０１１）通过对中国现＊收稿日期：２０１３－０８－２８作者简介：王潫杰（１９７９—），男，山西平遥人，西安交通大学经济与金融学院博士研究生，西安外事学院教师，研究方向：财税理论与政策。财经理论与实践（双月刊）２０１４年第３期１００数量也会不断增加，对汽车制造与销售过程中征收的税收收入便会不断增加，为政府筹集了大量的财政收入。因此，尽管从三个环节整体上看针对汽车征收的税收都具有筹集财政收入的功能，但是这一收入功能主要集中在汽车制造与购置环节，因为汽车保有以及使用环节缴纳的车船税与成品油消费税，虽然具

7、有筹集财政收入的功能，但它们在筹集收入的同时更应该发挥其他的调节功能，或者说它们侧重的功能并非为了筹集财政收入。２．汽车保有环节的车船税从本质上讲是财产税，它应该发挥税收调节财富分配的功能。现行车船税是２００７年合并车船使用税和车船使用牌照税，并提高税率和扩大征税范围修订而来的，同时明确了车船税为财产税的性质。财产税是专门针对社会财富存量课征的税，它可以通过规定起征点与免征额，将拥有财富存量较低的人排除在财产税征税范围之外；也可以通过实行累进税率或差别税率，让拥有财富存量较多的人缴纳较多的财产税，以此来达到对全社会财富拥有不均的调节作用。车船税尽管

8、还没有按照车船的财产评估价值作为计税依据，但是据财政部测算，汽车排气量与汽车价值间的相关性高达９７％，通过对不同排气量的汽