中级财务会计课件 第六章.固定资产

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1、第六章固定资产【本章学习要点】一.固定资产的确认和计量二.固定资产增加、减少的核算三.固定资产折旧理论及计算第一节固定资产的确认一.固定资产的定义、特征1.定义：见教材P2782.主要特征（1）使用寿命超过一个会计年度。（2）持有目的是为使用而非出售。（3）单件价值较高。（4）使用寿命有限（土地除外）。（5）属于企业的主要劳动资料。。二.固定资产的分类：见教材P281-282第二节固定资产的计量一.初始计量：一般按成本进行初始计量。1.购买取得实际成本=买价+增值税+其他相关税费注(1)其他相关税费包括运杂费、安

2、装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。(2)2009年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。2.自行建造实际成本=建造达到预定可使用状态前发生的全部必要支出之和。3.投资者投入：按投资协议约定价值计量，但协议价值明显不公允除外。4.接受捐赠：见捐赠取得存货计量。二.固定资产的后续计量1.在使用期限内每月计提折旧。2.发生后续支出区分资本性支出或收益性支出。资本性支出增加固定资产价值，收益性支出计入当期损益。3.期末发生减值

3、，计提减值准备。第三节固定资产增加的核算一.购买固定资产1.不需安装：直接增加“固定资产”教材P2832.需要安装：通过“在建工程”核算教材P283二、自行建造的固定资产（重点内容）1.出包方式建造预付工程价款时：借：在建工程-预付工程款贷：银行存款工程完工时：借：固定资产贷：在建工程-预付工程款2.自营工程：通过“在建工程”核算。【例】A企业自行建造仓库一幢，购入为工程准备的物资400000元，支付的增值税68000元，全部用于该项工程；另领用生产用原材料一批，实际成本30000元，增值税5100元；支付工程人

4、员工资80000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元；工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税率17%；计提工程长期借款利息10000元。工程完工达到预定可使用状态并交付使用。有关会计处理如下：1）借：工程物资468000贷：银行存款4680002）借：在建工程468000贷：工程物资4680003）借：在建工程35100贷：原材料30000应交税费—增(进转出)51004）借：在建工程80000贷：应付职工薪酬800005）借：在建工程5000贷：生产成本5

5、0006）借：在建工程87000贷：库存商品7000应交税费—增（销项税额）170007）借：在建工程10000贷：长期借款100008）借：固定资产680100贷：在建工程680100三.投资者投入（按协议价）借：固定资产贷：实收资本若协议价明显不公允，按公允价值计量借：固定资产贷：实收资本资本公积四.接受捐赠借：固定资产贷：递延所得税负债营业外收入五.融资租入借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款六.盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润第四节固定资产折旧一

6、.折旧的含义：教材P293二.折旧的原因1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。三.影响折旧的因素：见教材P294四.计提折旧的范围：见教材P294五.折旧的时间规定：见教材P294六.折旧的计算方法1.年限平均法（直线法）（1）计算方法：教材P296（2）评价：计算简单，但没有考虑固定资产使用情况及无形损耗。不符合谨慎性要求。2.工作量法（1）计算方法单位工作量折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用寿命内工作总量月折旧额=当月实际工作量×单位工作量折旧额（2）评价：计算简单

7、，考虑了固定资产使用情况，没有考虑无形损耗且合理预计工作量难度较大。3.加速折旧法（重点）（1）含义：固定资产使用前期多计折旧，以后逐期少计，折旧费用呈逐期递减趋势，从而相对加快折旧速度的方法。（2）主张采用加速折旧法的理由（优点）第一，符合谨慎性要求。第二，可以为企业带来递延纳税时间上的财务收益。第三，相对加快折旧速度，可以相对降低固定资产投资风险。第四，可以使固定资产使用成本各期较为均衡第五，可以增加固定资产使用前期的现金流量第六，考虑了固定资产无形损耗。缺点：加速折旧法可能会影响企业所得税的征缴，对国家税收

8、产生不利影响。计算比较复杂。（3）构成：双倍余额递减法、年数总和法（4）计算方法第一，双倍余额递减法年双倍直线折旧率=2÷预计使用年限年折旧额=年初折余价值×年双倍直线折旧率注：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。使用年限内的最后两年，必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。【例】某设备买价8万元，增值税1.36万元，安装费0.64万元