我国融资租赁会计准贝蛆实务操作中存在的问题

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1、我国融资租赁会计准贝蛆实务操作中存在的问题2006年第10期(总第131期)法制与经济FAZHIYUJINGJINO．10。2006(Cumulatively，NO，131)我国融资租赁会计准贝蛆实务操作中存在的问题李慧秦弋雯王秋霞(广西财经学院会计系，广西南宁530003)【摘要】我国的融资租赁业处于发展的低级阶段，相应的，作为融资租赁发展四大支柱之一的融资租赁会计在我国的发展也不甚完善，租赁准受II在实务操作中还存在一些诸如租赁分类标准之类的需要解决的问题。【关键词】融资租赁融资租赁会计历史演变现状前景融资租赁是经济发展到一定阶段的产物，并随着经济的发展而

2、不断演变出新的形式。与其他融资形式相比。融资租赁最重要的一个特征表现为融资与融物的结合。正因为此特征使得融资租赁的会计处理与其他融资方式也显著不同。目前。我国涉及到融资租赁的会计规范主要有三个会计制度、<租赁》准则以及其他具体会计准则的相关规定，其中<租赁》准则是专门针对租赁业务的具体会计准则，因此其在这些会计规范中占主要地位。但融资租赁会计准则的规定还不甚完善。在实务操作中存在一些需要解决的问题。一、《租赁》准则中对租赁的分类标准在实务操作中的困惑<租赁》准则中对租赁的分类标准在实务操作中的困惑主要表现在：<租赁》准则中对租赁的分类标

3、准过于抽象，如，准则对“已使用年限”、“尚可使用年限”及“租赁期”之间的比例关系以及“最低租赁付款额”与“公允价值”的比例关系分别使用“大部分”、“几乎相当于”等模糊性规定，这较多地需要会计人员的职业判断，在实务中难以计量。但是，<租赁》准则指南中规定的这些比例的参考值又使得会计人员在实务操作中有了规避的依据。即。由于经营租赁无需资本化处理，相比具有明显的表外筹资效果，可以“扩大”投资收益率，美化企业财务形象。所以。经营者出于自身利益考虑，对经营租赁的处理方法存在偏好。导致在实务中，经营者在进行租赁时，只要通过精心设计租赁合同(如改换付款名目，尽量采用或

4、有租金。使一些付款不被纳入最低租赁付款额的计算中；或者在租赁合同中规定一个适合需要的折现率．使得最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁物账面价值的90％等等)。就能轻而易举地将一项实为融资租赁的合同改造为经营租赁处理。由以上矛盾可以看出，租赁分类的困惑已不仅仅只是准则在实务运用中的操作性问题．已经成为一个应该引起人们对制定准则所依据的会计基本概念的重新反思的问题。笔者认为，在不改变现行会计准则框架的情况下。我们可以借鉴国际会计准则的规定．将租赁分类的量化标准与细化“实质上转移与资产所有权的风险与报酬”相结合。如。国际会计准则规定：若以下一种或几种情况发生时。也

5、可确认为融资租赁：(1)如果承租人撤销租赁，则撤销所导致的出租人的损失由承租人承担；(2)资产余值公允价值波动形成的利得或损失归承租人；(3)承租人能以大大低于市场租价的租金继续租赁至下一期问86二、关于承租人融资租入资产的计量价值问题在我国。如果租赁资产占企业资产总额的比例不大(≤30％)。承租人在租赁开始日可以选择以“最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款”。也可以选择以“租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，以最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值。并将两者的差额记录为未确认融资费用”。这种可选择性给某些企

6、业弄虚作假提供了“机会”，同时也影响了企业之间会计信息的可比性。’并且。还可能导致同一企业对相同业务采取不同的处理方法。例如，企业第一次租赁时，租赁资产占企业资产总额的比例小于30％，企业选择采用第一种处理方法，但是当企业再次租赁时。租赁资产总额占企业资产总额的比例可能会超过30％，企业采用第二种处理方法，显然这也不符合一贯性原则。笔者建议将融资租入资产和相应的长期应付款的入账价值统一。不再留选择的余地，以避免给实务工作者提供更多可用来操纵利润的机会。三、计算租赁内含利率时存在的问题我国《租赁》准则对出租人的租赁内含利率的定义为“在租赁开始日。使最低租赁收款额

7、的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。”这一利率计算起来有以下问题：1．未担保余值是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，而租赁资产余值只是一个估计数。既然是主观值．在实务中便有了被利用的空间。因而未担保余值具有不确定性和可操纵性。2．以租赁资产原账面价值为依据计算出的这一折现率并不一定能真正反映租赁的时间价值。因为，如果租赁资产是旧资产的话。很容易受通货膨胀、功能性贬值、折旧率大小等原因的影响，从而有可能使其账面价值与公允价值相差很远。因此。在租赁内含利率的定义上应指出其本质“是出租人在租赁契约中所要求的投资报酬率”。

8、这样便于实务操作者在具体运用中准确理解