新会计准则中现金流量表编制探讨

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1、新会计准则中现金流量表编制探讨科技创新与应用I2012年12月(下)财经与管理新会计准则中现金流量表编制探讨夏宏霞(中国移动通信集团黑龙江有限公司牡丹江分公司，黑龙江牡丹江157000)摘要：随着我国经济的快速发展，对会计的要求也越来越高，国家根据当前经济发展形势，颁布了新会计准则，准则的核心是通过会计工作中的财务报表进一步提高会计信息质量。而现金流量表是会计工作中的重要组成部分，现金流量表主要就是企业一定时期内的现今流量情况通过动态信息来表现出来。现今流量表编制的质量好坏直接关系到企业财务会计工作的质量，通过它我们可以进一步了解企业资金流动情况，并作为企业决策的主要依据，同时也是对

2、新会计准则中对会计工作规定的有效实施。本文主要阐述了当前情况下现金流量表编制问题，供大家参考。关键词：现金流量表；应付票据编制；新会计准则随着人们对现金流量表编制工作的重视不断增强，相关的人员对此都做出了一定的阐述。本文重点介绍现金流量表编制过程中应收应付票据业务情况，希望能够对刽十工作起到积极的作用。国家根据市场经济发展情况对会计工作做出了新的规定，根据相关的规定，所谓的现金流量表中的现金主要是指企业库存现金、其它形式的货币资金、银行存款等等，我们一般称之为现金等价物，他们具有持有期限时间短，流动性强，投资风险价值小等等，这些相关问题，一般人是可以理解的。但是对于现金流量表编制过程

3、中的应收应付票据业务来说，我们从表面上来看，很难看出企业资金的流动隋况，也很难判断出是否需要现金流量表。应收票据，是因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。其中银行承兑汇票，具有风险小、易背书转让、急需资金又可向银行贴现、相对银行借款手续简单的特点，目前被大多数企业采用。应收票据涉及业务：收到应收票据时，借：应收票据贷：应收账款或主营业务收入、应交税金应收票据背书转让时，借：应付账款等贷：应收票据应收票据没有背书转让而到期兑付或提前贴现(不考虑贴现息)时借：银行存款贷：应收票据通过匕述的业务处理过程在，从形式上我们可以看出，应收转让属于一种转账凭证，是不

4、能够体现出来企业当前时期内的资金流动情况，从直观上看，也只是体现出了应收票据反应了企业银行存款的增加，这就就表明了，它没有直接影响到企业资产中的货币增减，但从实质上看，收到应收票据，意味着企业销售商品、提供劳务的货款已经收回，该项债权已经核销；同样道理，应收票据背书转让，意味着企业支付了货款，该项债务已经核销。虽然银行承兑汇票的期限大多为6个月，但银行承兑汇票金额已知、风险较小、在企业急需资金时能随时到银行贴现，所以，从这一点上说，当企业发生应收票据业务时，也应视同企业现金的流入流出，视同现金等价物，在现金流量表中反映出来。不同的阶段对会计准则的要求是不同的个，根据当前新会计准则对会

5、计信息质量的要求来说，企业一旦受到应收票据时，就应该直接在票据的表面看出具体的金额，并在现金流量表上直接的反应出来，并做好细致的分类工作，使企业决策人员能够直观的看出来。此外，应收票据转让情况下，也应该直接在票据的表面直接反映出具体的金额，并逐条地列出具体的转让项目，使企业财务人员能够直接看出具体的问题。值得注意的是如果应收票据没有转让隋况，而是需要等到期兑换，就不需要在现金流量表中表现出来，只需要在附表中表现出来就可以了，如果不是这样，就会导致重复计人的情况，直接影响企业项目的真实性。通过以上的陈述，我们应该把应收票据等同于现金等价物，在进行转让和收到的时候就直接确认现金数量，并直

6、接反应出来。2应付票据现金流量的确认2．1没有银行承兑保证金的应付票据，即办理应付票据时，银行不要求企业先存入一定的保证金，这是早些时候的处理方式，也是靠企业信用担保办理的方式。办理应'b-J~据时，借：应付账款或物资采购、应交税金等(1)贷：应1寸-祟据应付票据到期付款时，借：应付票据(2)贷：银行存款应付票据到期企业无力付款而银行代为支付时，转为短期借款借：应付票据(3)贷：短期借款一258一同时到期还银行款时，借：短期借款(4)贷：银行存款在这种隋况下的业务处理过程中，(1)、(3)相当于银行先代垫资金，该笔款项并没有从企业的存款户流出，(2)、(4)是银行从企业的银

7、行存款户自动划走。所以，在没有银行承兑保证金的情况下办理的应付票据，应在(2)、(4)的业务发生时，确认现金的流出，一方面反映在现金流量表主表“购买商品、接收劳务支付的现金”，一方面反映在现金流量表附表“现金的期末余额”。2．2有银行承兑保证金的应付票据，即企业办理应付票据时，先在银行开设—个承兑l保证金专户，存入等额或一定比例的银行存款(如办理200万元银行承兑应付票据，企业需存入200万元保证金，即全额或等额承兑汇票，或存人100万元保证金，即半额承兑