论会计审计的重要性原则

《论会计审计的重要性原则》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、论会计和审计中的重要性原则余应敏［内容提要］重要性是指在特定环境下，可能影响会计报表使用者判断或决策的错报或漏报的严重程度。它是会计、审计理论与实务屮的一个基础概念和基本原则，在会计和审计理论与实务中有着十分广泛的运用。重要性原则对会计信息披露和审计意见的形成具有重要作用。运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点，最终实现“较小的成木、较人的效益”的目的。鉴于我国对这一课题的研究尚不深入，相关准则规定不具体、不便于实务操作的实际，重视和加强对重要性原则的应用研究及和关准则的制订、完善工作乃当务之急。［关键词］重要性原则标准错报漏报专业判断国际会计和审计界都很重

2、视重要性原则的运用，它自被引入会计和审计领域后，便成为会计审计理论与实务中i个重要的基础概念和应用原则。它的引用对于强化对经济活动和经营决策有重大影响的关键性问题的核算，简化核算工作、提高会计工作效率、保证会计信息质量,以及实施以评审内部控制为基础的现代审计方法等均貝•有十分重婆的意义C因此研究现代会计审计理论与方法必须首先研究重要性原则及其应用。口前，世界各国对于重耍性原则(inateria1ity)的表述虽不尽相同，但对重要性概念的认识却是基本一致的嘟认为信息的错报或漏报门J能影响到会计报表使用者的决策就是重耍的。国际会计准则委员会(a1sc)认为:“如果信息的错报

3、或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特定坏境下所判断的项目或错误的大小。”国际审让实务姿员会1987年10月公布的《国际审计准则笫25号》指出:“重要性涉及财务资料谋报(包括遗漏)的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境,作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。”在我国，企业会计准则亦要求企业会计核算必须遵循重要性原则，但并未对其作出明确的定义,只是规定:对于重要的经济业务应当分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明;对于不重要的经济业务在不影响会计信息真实性的情况

4、下，可以简化核算、合并反映。根据屮国注册会计师协会于1996年发布的《独立审计具体准则一审计重要性》的定义，重要性是指:“被审计单位会计报表屮错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”显然，(1)重要性概念总是针对会计报表而言的。判断-•项经济业务是否重要应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响而定。若一项业务在报表中的错报或漏报足以改变或影响报表使用者的判断，则其是重要的；否则就不重要。（2）重要性必须从会计报表使用者角度考虑，因为会计报表是为了满足其使用者的信息需要编制的。当然，会计报表使用者应是具有一定的理

5、解能力并能够理性的做出判断和决策的人。（3）重要性的判断离不开特定的环境。企业不同或时间不同判断重要性的标准也就不同，重要不重要是相对的，对重要性的评估需要运用专业判断。（4）重要性与和关性虽都要考虑信息对决策者的影响或引起的茅别，而且决策者需要了解的（即相关性的）信息往往就是重要的信息，但二者间仍存在着重大区别，不能混淆:相关性取决于决策者对信息是否感兴趣，而重要性则取决于信息是否对决策者起作用，不披露此类信息是否足以引起重大的并别。有些信息可能与决策和关，但因其金额过小,不予披露不至影响使用者的决策，此类信息即为不重要的信息。（5）运用重耍性原则是为了把握住问题的实

6、质，抓住关键点，兼顾效率和效果，以实现较小的成本、较大的效益之目的。重要性判断标准的确定是运川重要性原则的关键。重要性标准应针对会计报表使用者來确定。由于会计报表使用者的多元性和多层次性，他们对会计报表信息的使用要求各不相同，因而对重耍性的判断就有了多重标准。西方各国口70年代以来长期致力于统一重耍性标准的研究。在美国,重要性标准的确定主耍来口四方面的努力:政府宏观调控机构、民间会计职业团体、司法判例和学术界的长期实证研究,也己取得了一些阶段性成果。然而，即使在今大，批界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准，都只是针对各种具体情形制定了一些较模糊的标准或

7、只是规范了确定重要性标准的基本原则与方法。虽然各国尚耒对重要性标准形成统一的认识，但都认同重要性具有数量和质量两方面的规定性，重要性有数量和质量两种标准。重要性的数量标准是指重要性的金额界限,它主要是通过人量的实证调查研究得到的经验数据或数量指南，乂称重要性水平。比如国际著名“六人”会计公司使用的数最指南为：（1）税前净利的5〜10%（净利人时用5%,净利小时用10%）;（2）总资产的0.5%〜1%;（3）权益（净资产）的1%；（4）营业收入的0.5〜1%；（5）根据资产总额少营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最