谈施工企业“工程结算”和“工程施工”科目应用

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1、谈施工企业“工程结算”和“工程施工”科目应用我国财政部于2003年9月颁布的《施工企业会计核算办法》在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等七个会计科冃。其中，对会计核算影响较大的就是“工程结算”和“工程施工”这两个科目。1、“工程结算”科目。本科目核算施工企业根据施工合同的完工进度，向业主开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。本科冃期末贷方余额反映尚未完工工程已开出工程价款结算账单办理结算的价款。“工程结算”科目的开设，将工程价款开单结算

2、业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。这是相对于原《施工企业会计制度》来说变化最大的一项规定，改变了原来将开单结算和收入确认合在一起进行核算的办法。该科目的设登使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适应，特别是在初步实施阶段，需要理清“工程结算”与“工程施工”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“存货跌价准备——合同预计损失准备”等科目之间的对应关系。在实际操作中，通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程屮，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况。同时，可以反映出施

3、工企业全部建造合同的木期结算情况和累计结算情况，便于施工金业与合同成本对比，掌握结算进度。2.“工程施工”科目，本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目应设置以卜•两个明细科目：①“合同成本”明细科口，核算各项工程施工合同发主的实际成木。按成本核算对象和成木项II进行归集，可设置“自营合同成木”和“分包合同成本”两个明细科目。自营合同成本必须按施工过程中发牛的人工费、材料费、机械使用费、其他肓•接费用、间接费用设置明细科目；分包合同成木可只按工程项目设置明细科目。②“合同毛利”明细科FI，核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科口期末借方余额反映尚未完工工程施

4、工合同成本和合同毛利。这就可以提供合同工程开工至完工累计发主的工程成木，反映的信息能促使施工金业采取冇力措施加快建设进度，以减少企业负债。在实际操作屮，该科目根据施工项目确定成本核算对象，一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象。在同一施工现场、由同一项目部管理、工程开工与竣工吋间相差不人的条件卜，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。在进行辅助核算时，按照成本项目进行明细核算。成本项目主要包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包工程费用。“工程施工”科冃的核算不再直接与“主营业务成本”科冃对应,但是在没冇发生合同预计损失的情况下合同完工后，同一

5、核算对彖的“主营业务成本”账户累计发生额与“工程施工——合同成本”账户累计发牛额通常是一致的（未考虑工程完工后处理殘料收入的影响），应避免出现确认成本与实际发生的成本不一致的现象。“主营业务收入”科冃亦不再直接与工程款的结算情况对应。工程施工过程中所发工的间接费用应在项目之间进行分配,在月终了时分配至“工程施工”科目。二、相关核算内容和会计处理的变化1.施工金业按合同规定收到业主预付的工程款或备料时，借：银行存款（按实际收到的金额）；贷：预收账款——XX（业主）。借：原材料（按实际收到材料调拨金额）；贷：预收账款——预收备料款——XX（业主）。2.施工金业进行施工发生各项成木费用时

6、，如领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成木屮的材料费：根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等计入合同成木屮的人工费。如使用自有机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折I口及修理费、其他直接费用和间接费用等各项费用，计入机械使用费；如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和使川具使川费、临时设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等记入其他直接费用科目。项日管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折【口费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工

7、程保修费、排污费等,应首先记入间接费用科目。借：工程施工——（自营）合同成本一一XX（合同）工程——成本项目；贷：应付工资，原材料等。3.施工企业分包合同工程，在办理分包工程价款结算时,借:工程施工——（分包）合同成本——XX（合同）工程;贷：应付账款——应付工程款——XX（分包单位）。按规定代扣相关税费时，借：应付账款——应付工程款——XX（分包单位）；教育费附加等。贷：应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税，其他应交款1.施工企业向业主开岀工程价款结算账单时，