【精品】财务报表涉税分析文本

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1、财务报表涉税分析财务报表涉税分析，是微观税收分析的一个十分重要的方面。税务人员需要及时了解企业的财务状况和经营成果，掌握税源变化规律，发现纳税的疑点线索，有针对性地开展纳税评估、税务稽查、税源监控工作。现实工作中，没有专门供税务人员分析使用的报表，税务人员需要从财务报表中提炼对税收有用的东西。就分析而言，离不开静态分析和动态分析，需要加工、计算出与税收相关的比率指标。下面给大家提供一些分析思路，供参考。一、从报表项目、项目结构的异常变化发现纳税疑点线索财务报表中许多项目与税收有关，例如，资产负债表中的存货与增值税、消费税、印花税、关

2、税等税种有关；短期借款、长期借款与印花税有关；固定资产项目与房产税、车船税、印花税、增值税、土地使用税等税种和关。利润表中营业收入与资源税、增值税、消费税、营业税、印花税等税种相关；利润总额与企业所得税相关。如何观察项目变化异常，主要通过计算不同时期（时点）报表项目增减变动的绝对值和相对幅度来观察；计算报表各项目占总额的比重，并将各项目构成与不同吋期数据、同行业平均水平比较来观察。（一）资产负债表分析1、资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析，是将企业若干月份（或季度、年度）资产负债表项目项目编制成动态分析数列，计算各项冃的增减额和增

3、减速度，观察各项目增减额和增减速度是否正常，是否有突增突减的变化，从反常数据中发现问题。特别严重需要注意“其他应收款”、“其他应付款”、“长期待摊费用”、“实收资木”、“资木公积”项目的增长变化。【例1-11A器材股份有限公司系增值税一般纳税人，生产销售铁路专用器材。2008年8月份，税务人员查阅公司资产负债表时，发现2007年7月份“在建工程”期末余额较期初余额610000元增加90170元，增幅14.78%。据税务人员掌握的情况，公司确有技改项冃，但已收尾，不应再有大笔资金投入。经与该公司主管会计约谈、调查核实，发现企业2008

4、年7月有一批产吕销售未中报增值税，而计入“在建工程”，其税额为15329元。在税收征管查中对资产负债表进行分析时最常分析的项目主耍有：（1）“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项口“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”项冃与企业的销货收款相关，止常的销货程序是：预收款吋：借：银行存款贷：预收账款销售商品、提供劳务确认收入时：借：应收帐款（应收票据、预收账款）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）同时（或期末）结转成本时：借：主营业务成本（其他业务成木）贷：库存商品等收款时:借：银行存款（现金）贷：应

5、收账款（应收票据）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有：A、“应收帐款”、“应收票据”、“预收账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销伟收入；B、将“预收账款”作为收入的隐匿账户，发出货物不确认收入，收入造成预收账款长期挂账；C、随同货物销售收取的价外费用不按税法规定计缴增值税；D、计提坏账准备，未调整应纳税所得额；E、核销坏账损失不合法；F、已核销的坏账损失乂收回时，入了小金库。实务中，企业也可能性将销售货物收到的款项长期挂有“应付账款”、“其他应付款”等账户中而不结转收入。（2）“应付账

6、款”、“应付票据”、“预付账款”项冃“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”项目与企业购货付款相关，正常的购货付款程序是：预付款时：借：预付账款贷：银行存款（现金）购货时:借：存货（固定资产等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、预付账款）付款时：借：应付账款（应付票据）贷：银行存款（现金）将这些项目的本期金额与上年同期比较，如果增减异常，可能存在的涉税问题主要有：A、虚购货物（应付款项会存在长期未付、呈逐年增长的情况）；B、“预付账款”账户借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；C、“应付账款”、“应付票据

7、”账户的贷方直接对应货币资金账户，隐匿销售收入；D、“应付账款”、“应付票据”账户的借方直接对应存货账户，不按税法规定确认收入。（3）存货项冃“存货”是一个综合性指标，存货的增加和减少，与税收的关系极为密切。存货核算的准确性不但影响资产负债表，也会影响利润表。企业存货应设置数量金额式明细账进行核算，在税收征管查中首先要查阅企业是否按规定设置了账口，其次查阅、检查企业成本结转是否匸确。其分析这个坏节耍看金业投入产出比是否介理。是最容易出问题的环节，也是难检查的环节。原材料的贷方发出额与生产成本的借方额在数量金额方面是否一致。如不一致，

8、是否存在视同销售行为，发出商品有没有计收入，有没有产成站报废或返修。如不一致，查明是否作了进项税额转出。是否作了视同销售。库存商品的贷方发出与主营业务成本的借方额在数量金额方面是否一致，单位成本的核算是否正确。存货增减异常，可能存在和