[精品]论上市公司财务重述存在问题及对策

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1、论上市公司财务重述存在问题及对策论上市公司财务重述存在问题及对策摘要：上市公司财务重述问题一直是困扰中国资本市场发展的关键问题。本文从财务重述的概念入手，分析了我国上市公司财务重述中所存在的问题与缺陷，并提出了相应的解决对策与建议。关键词：财务重述问题对策2014年河南省科技厅软科学课题“股利政策与上市公司经营业绩关系研究”，立项编号：142400410589；2014年河南省社科联调研课题“上市公司现金股利政策研究”,项目编号SKL-2014-3586；两课题的阶段性研究成果。财务报告重述是指在当年发布年报存在一定的会计差错，需耍进一步进行补充更正而

2、进行公告，苴中，引发企业财务报告重述的可以是内部机制校核发现，也可以是借助外部会计事务所检查出不符实的信息，从而进行事后弥补。在近些年来，财务重述时有发生，并且发生的企业也有几十家上升到几百家，这种上升趋势在未来仍然由扩大的趋势。在这些企业中，有一定比例的企业属于ST公司，同时还有发生财务重述的企业不止一次的进行。一、财务重述的概念财务重述主要是针对在我国出现的企业公布完年报后，在一段时间后又进行年报财务新的修改、补充及更换，并且发布相应的公告。可以看出，企业的年报就会出现多次的变更，从而在我国证券市场上引起了广泛的关注。然而，引发这一现象的主耍问题就

3、是我国证券市场机制不规范。近些年来，我国政府认识到该问题的严重性，也积极参考国外证券市场的管理准则，出台了诸多管理方法和法规，从而在一定程度来遏制该问题的发生。苴中，会计差错修改就是会计工作中存在失误，导致会计相关信息出现不符实的现象，企业在发现这种差错后就提出更改的要求，从而主动的修改先前公布的财务信息,并且根据所留存收益进行苴他相关因素的修正，这一过程中不进行历史报表的重编。因此，在我国证券市场内将该类问题习惯性的称为“重大会计差错更正”，然而，该问题实际上就是财务重述行为的具体表现，两者没有本质上的差别，从国际相关管理机制可知，这两个问题同于一个

4、领域，财务重述更具备学术规范。二、上市公司财务重述存在的问题从上市企业财务重述现象的现状，可以发现一些上市公司财务重述存在的问题，同时，从上市公司财务重述的实际情况來看，主要存在以下儿点问题：（-）财务重述金额大且利润调节现象明显针对企业的财务重述现象，学者在分析过程中观察到，部分上市企业的财务报表调整项目数量颇多，甚至部分涉及上亿元的高额资金。我国政府为规范会计行为保证会计信息质量颁布了一系列新会计准则，并逐步规范健全会计体系，从而压缩财务报表的粉饰空间。对此，上市企业也会规范自身行为避免使用过于明显的会计处理行为操纵利润。而在这一背景下，蓄意在前期

5、制造差错，借助更正差错的机会调节企业利润便成为企业财务造假的新型手段。目前，更正主要的前期差错多采用追溯重述法，追溯重述法虽然能高效呈现木年度收益，当具有不影响企业当期收益的特点，从而令上市企业将追溯重述法当做调整企业利润的工具。同时部分上市企业通过财务重述，以调整前期差错为借口修改过去经营活动屮的异常记录或报告上的虚假陈述部分。（二）财务重述信息披露不及吋会计信息的具有及时性这一重要特征，且会计信息往往通过及时性体现信息价值。一旦出现会计信息的滞后，影响了信息的及吋性，将破坏会计信息具有的参考价值。而部分上市企业实施财务重述时，草率撰写重述公告，甚至

6、隐瞒公告。由于我过询未制定严格的规定以控制规范财务重述的公告发布时间，从而导致财务重述公告的发布吋间存在随意性。对于部分企业对数年前的会计信息进行差错更正的行为应当进行严格限制，否则将使会计信息丧失应有的价值。并且应杜绝部分上市企业进行选择性公布公告内容的现象，避免企业在考虑公告内容价值后只公布有利消息，延迟或隐瞒不利消息，会计信息的披露是投资者进行决断的判断依据，一日•会计信息失实或滞后都将影响投资者的决策。（三）财务重述报告不规范我国市场经济起步较晚，颁布实施的财务重述制度诡处于起步阶段，因而未能对财务重述制定出完整详细的规范，尤其在财务重述公告的

7、提出时间与形式方面缺乏具体的规定。而相较美国，其要求财务重述公告必须采用新闻公告的形式或是向规定的证券委员会呈递临时公告从而披露差错信息。证监会对企业披露信息做出要求：对过去年度重大会计差错企业必须釆取临时公告的发布形式，尽管银监会提出上述准则但在实际过程屮，很少有企业按照该准则发布信息，多采取定期公告的形式，甚至隐瞒公告，仅在财务报表中标示附注提及差错更正。在这样不规范的制度背景下，使得企业借助制度漏洞用以操纵企业利润，大大减低会计信息的及时性价值。三、案例分析财务重述现象在我国上市公司中较为常见。2001年,TCL集团就出现了财务重述的问题，而这也

8、是非常典型的一个案例。2001年3月21R,TCL集团在其2000年的年度财务报告中显示盈利状