浅议存货准则建设(论文)

《浅议存货准则建设(论文)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅议存货准则建设2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》，并要求上市公司从2007年1月1H起施行。我国新修订的存货准则与原有的存货准则相比发生了重大变化，更能适应我国的会计发展现状和未来的发展趋势。笔者对其中修订的个别内容浅谈一些个人见解。一、存货成本的儿个问题Z我见1、新存货准则取消了接受捐赠及盘盈存货成本确定方法的规定，相信这种变化与公允价值在会计计量中的重新引入有关。即：接受捐赠存货的成本按该存货的公允价值加上有关税费确定，而盘盈存货的成本则直接按相关存货的公允价值确定。但这同样涉及到公允价值难以确定的问题。2、新存货准则取消了“商品流通企业在采购过程中发生的运输

2、费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用”，如果真这样的话，新存货准则的实施将对整个商品流通企业的会计核算产生巨大的影响，必然会导致这些企业的存货资产和利润指标出现大幅度的波动。3、接受投资者投资存货的成本，按公允价值确定接受投资者投资存货的成本，按公允价值确定。由此产生的影响表现为两方面门）.避免了对投资者投入存货成木的人为操纵，避免了存货资产的失实，便于向信息使用者提供更为可靠的存货资产价值；2）•目前由于我国资本市场不健全，公允价值的确定仍是一个难题。新存货准则并未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的公允价值究竟该如何确定的问题，因此如果不对此做出明确规定的话，企

3、业对存货资产价值的操纵问题仍不可避免。借款费用计入存货成本解读借款费用计入存货成本的做法与国际会计准则趋同。将借款费用计入存货成木将产生的影响有：1•影响某些企业（如大型船舶制造业、飞机制造业等）的产品生产成本构成。这些企业如果靠借入资金进行产品生产的话，那么其产品生产成本的构成项目将在原有直接材料、直接人工、制造费用的基础上增加借款费用这一成本项目，按旧存货准则的规定，这时的借款费用应作为财务费用计入当期损益，新存货准则却将其计入了产品成本，这必然会导致产品成本上升，从而增加报告期存货资产和利润。2.利用不同筹资渠道取得资金所生产出的产品的成本缺乏可比性。用借入资金生产的产品成本与用自

4、有资金生产的产品成本出现较大的差异，从而导致企业与企业之间因生产产品（甚至是相同的产品）所需资金的来源不同而使其产品成本不具有可比性，甚至可能是同一企业前后各期因产品生产所需资金来源渠道上的差异导致产品成木前后会计期间缺乏可比性。3/相当长吋间”具有不可操作性。新准则所规定的“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态”中的“相当长时间”究竟是多长时间很模糊，这种表述难以操作，除非给出一个明确的时间界定，否则为生产产品所发生的借款费用同样可能被企业计入当期损益，从而出现利润操纵问题。二、发出存货成本方法改变的影响新准则中存货发出成本的确定方法仅包括先进先出法、加

5、权平均法和个别计价法三种方法，取消了移动平均法和后进先出法这两种方法。由此产生的影响表现为：1•在…定程度上减少了企业操纵利润的机会，避免了存货的实物流转与成本流转相互脱节的问题；2•避免了资产负债表日存货资产价值偏离市价的问题，符合以资产负债表为导向的观点；3•不会降低上市公司的报告期利润，从而不会使股票价格降低；4.与修改后的《国际会计准则第2号》保持一致。不足之处是取消后进先出法后，在短时间内，会对那些存货较多，原来又采用此法确定发出存货成本的企业的利润产生不正常的波动。四、出售存货的跌价准备结转新存货准则增加了存货出售时必须结转相应的存货跌价准备的内容。由此将产生的影响有：1.实

6、施新准则后，虽然存货出售时结转存货跌价准备并不会影响企业的利润总额，但会增加销售当期的毛利，在利润表上则表现为当期主营业务利润的增加；2.在存货跌价准备按单项计提时，每种存货的跌价准备是确知的，出售时便于结转，若存货跌价准备是按类别或合并计提的，在存货出售时因为存在着存货跌价准备在各种存货间的分摊问题，从而使存货跌价准备的结转比较复杂；3.存货出售要结转相应的存货跌价准备，这与固定资产、无形资产等处置时结转减值准备保持-致，这样做便于理解，也能够更准确、及时地反映存货的资产价值,不会导致账面资产虚增。