高级财务会计第十一章通货膨胀会计（三）-现时成本会计

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1、本章概览第十一章通货膨胀会计（三）——现时成本会计现时成本会计现时成本会计的程序•确定和反映资产的现时成本•计算企业持有资产损益•计算现时成本会计收益•编制现时成本会计报表现时成本会计的方法•现时成本会计的日常核算方法•现时成本会计的定期核算方法现时成本会计的特征和作用•现时成本会计的特征•现时成本会计的作用现时成本会计的评价•现时成本会计的优点•现时成本会计的缺点考情分析第十一章通货膨胀会计（三）——现时成本会计1、考试分值不高。2、重点内容：（1）现时成本会计的特征和程序；（2）存货和固定资产

2、按现时成本核算中的持产损益计算以及有关的账务处理。分析年度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数总分080090单选多选名词核算简答一、现时成本会计的定义和特征（一）现时成本会计的定义现时成本会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。（二）现时成本会计的特征（3个）1、以名义货币为计价单位2、以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准第一节现时成本会计的特征

3、和作用3、建立现时成本会计账户体系进行日常核算其中“建立现时成本会计账户体系进行日常核算”，是现时成本会计模式区别于一般物价水平会计模式的特定会计程序与方法。图示如下：第一节现时成本会计的特征和作用计价基准资产的现时成本个别物价水平变动日常核算现时成本会计账户体系计价单位名义货币其中：二、现时成本会计的作用1、可以提供更加切合实际的会计信息2、有利于企业的资本维护3、有利于正确评价企业的经营成果第一节现时成本会计的特征和作用现时成本现时重置成本在当前市场条件下，按现时市场价格重新购置与企业现有资产

4、相同或类似的资产所付出的现金或现金等价物。现时再生产成本在当前市场条件下，重新生产与企业现有资产相同或类似的资产所需付出的人力、物力等的成本。现时销售成本销售存货按现时成本计价的成本。现时折旧成本按固定资产现时成本计价的折旧成本。确定和反映资产的现时成本；计算企业持有资产损益；计算现时成本会计收益；编制现时成本会计报表。一、确定和反映资产的现时成本确定企业资产的现时成本的依据：（1）现时的市场牌价；（2）卖方企业的报价或买方企业的估价；（3）再生产所耗用材料物资、人力等有关成本资料的现时市场价格确

5、定其现时成本。第二节现时成本会计的程序收进资产收进的市场按现时价格入账销售的资产按现时市场价格确定的销售成本予以转账领用的材料用品按现时市场价格结转成本费用在用的固定资产按现时市场价格进行折旧企业置存的各项流动资产和长期资产随着现时市场价格的不断变动调整账面价值二、计算企业持有资产损益第二节现时成本会计的程序持有资产收益（置存资产在通货膨胀条件下由于现时市场价格上升而给企业带来的收益。）持有资产损失未实现持有资产收益已实现持有资产收益未实现持有资产损失已实现持有资产损失在资产储存过程中因物价变动而

6、增加的账面价值。涨价资产销售或领用后，其未实现持有资产收益从经营收入中得以收回，这部分因物价变动而增加的收益得以实现。现时市场价格下降，企业存有这些资产在物价下跌时，给企业带来的损失。置存资产在其现时市场价格下跌时，其账面按现时成本减少的价值。三、计算现时成本会计收益现时成本会计收益是指以企业的现时收入和企业成本费用的现时成本配比确定的收益。第二节现时成本会计的程序财务资本维护的观念（持产损益计入损益）实物资本维护的观念（持产损益不计入损益）（1）对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持

7、有资产损益确认。（2）当该项资产销售或领用，其在通货膨胀中资产价格增加的部分，便是由未实现持有资产损益转化为已实现持有资产损益的数额。（3）企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分，在利润及其分配表中分别列示，最终构成未分配利润的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的“未分配利润”项目中。（1）将因通货膨胀而使资产现时价格增加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额，不构成本期企业的损益，只是该项置存资产在通

8、货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中。（2）所以在实物资本维护观念下，损益的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的持有资产损益。四、编制现时成本会计报表（一）现时成本会计报表定义是指报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价水平变动影响下形成的企业财务状况和经营成果的会计报表。（二）现时成本会计报表种类包括：现时成本会