税务会计实务 第9章 其他税种及其核算

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1、第九章其他税种及其核算知识要求通过本章的学习，掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、契税、印花税的有关规定及其会计核算的基本理念、基本知识。技能要求通过本章的学习，要求熟练掌握城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、契税、印花税等应纳税额的计算，进行相应的会计核算。第一节城市维护建设税及教育费附加第二节资源税第三节城镇土地使用税第四节房产税第五节车船税第六节契税第七节印花税第一节城市维护建设税及教育费附加一、城市维护建设税——对缴纳增值税、营业税、消费税（以下简

2、称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（一）纳税人——负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、个体工商业户及其他单位和个人，但不包括外商投资企业和外国企业。个体商贩及个人在集市上出售商品，对其征收临时经营的增值税，是否同时按其实缴税额征收城建税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。（二）计税依据和税率计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，

3、不退还已缴纳的城建税。三档地区差别比例税率：城市市区7%县城和建制镇5%乡村1%。第一节城市维护建设税及教育费附加（三）征收管理1．纳税期限在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳城建税的纳税期限与“三税”一致，纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。2．纳税地点1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城建税；2.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，

4、同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。3.银行的纳税地点：县以上各级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税；县和设区的市，由县支行或区办事处在其所在地纳税。（四）优惠政策第一节城市维护建设税及教育费附加（五）应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率【例9－1】喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100000元、消费税60000元。城建税适用税率为7%。要求：计算该厂城建税税额应纳城建税税额=

5、（100000+60000）×7%=11200（元）第一节城市维护建设税及教育费附加（六）账务处理设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户。计提时借记“营业税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；期末贷方余额为应交未交的城建税。（七）纳税申报第一节城市维护建设税及教育费附加二、教育费附加——对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。（一）缴纳义务人及征收范围缴纳义务人——所有缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。计征依据——纳税义

6、务人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。教育费附加于缴纳“三税”时同时缴纳。（二）优惠政策1．对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。第一节城市维护建设税及教育费附加2．对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。（三）应缴纳额的计算征收率为“三税”的3%应缴纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额×3%【例9－2】喜乐啤酒厂2006年12月实际缴纳了增值税100000元、消费税60000元

7、。则：应缴纳教育费附加=（100000+60000）×3%=4800（元）第一节城市维护建设税及教育费附加（四）账务处理设置“应交税费——应交教育费附加”账户计提时，借记“营业税金及附加”，贷记本账户；缴纳时，借记本账户，贷记“银行存款”；本账户期末贷方余额为应交未交的教育费附加。【例9－3】根据例9－1和例9－2，编制企业会计分录。（1）计提时借：营业税金及附加16000贷：应交税费——应交城市维护建设税11200——应交教育费附加4800（2）缴纳时借：应交税费——应交城市维护建设税11200——应

8、交教育费附加4800贷：银行存款16000第一节城市维护建设税及教育费附加第二节资源税——对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。一、纳税人和扣缴义务人纳税义务人——在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。扣缴义务人——收购未税矿产品的