高级财务会计 第10章 企业合并及其会计处理

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1、第十章企业合并及其会计处理第一节企业合并中涌现的会计问题第二节企业合并的会计处理方法第三节共同控制实体的会计处理第四篇合并会计报表1第一节企业合并中涌现的会计问题企业合并的类型从广义上说，企业合并：两个或两个以上的企业通过产权交易组成新的经济集团，而不论这个新的经济集团的法律形式如何，是否只存在单一的经济主体和法律主体，它包括三种形式：吸收合并、新创合并和控股合并。狭义的合并：企业产权交易后仅存在单一的经济主体和法律主体，它仅包括吸收合并和新创合并两种形式。兼并：一家企业通过购买等有偿方式取得其他企业的产权，使其失

2、去法人资格或虽然保留法人资格但变更了投资主体的一种行为。企业合并的类型1.吸收合并(merger)：一家企业取得其他一家企业或几家企业的净资产，在合并后，前者继续保留其法人地位，而后者在吸收合并后丧失法人地位，不复存在。2.新创合并(consolidation)，又称创立合并：几家企业以其净资产换取新成立公司的股份而后宣告解散。新成立的公司接受已解散的各企业的资产，同时承担各企业的负债（同样，如果在合并的过程中，后者的债权人要求清偿，则必须提前偿还）。3.控股合并(controlling)，又称取得控制股权：一家

3、企业通过长期股权投资取得另一家或几家企业的控制股权，使被投资公司成为它的附属企业。取得控制股权，是指能在股东大会上享有多数表决权，从而能够控制该公司的财务决策和经营决策。企业合并的类型图10-1吸收合并示意图图10-2新创合并示意图图10-3控股合并示意图企业合并带来的会计问题1.吸收合并带来的会计问题合并后合并企业的会计报表的编制与原来的企业相同，在会计核算上不会导致新的会计问题产生。2.新创合并带来的会计问题合并后，新成立的企业不会引起新的会计问题产生，其后编制会计报表的方法与普通企业的编制方法相同。

4、3.控股合并带来的会计问题为了反映这一实质控制关系，以及这一事实整体的财务状况、经营成果和现金流动情况，就需要将这一事实整体作为一会计主体对其编制合并会计报表。母子公司复杂的投资控股关系1.绝对控制、法定控制与相对控制绝对控制：当投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权时，称为投资企业对被投资企业。法定控制：投资企业拥有股份比例不足50%(包括50%)，但拥有50%以上表决权的现象称为投资企业对被投资企业。相对控制：当投资企业拥有被投资企业不足50%的表决权但能对被投资企业进行控制时，称为投资企业对被投资企业

5、。母子公司复杂的投资控股关系2.多层控股直接控股：投资企业直接对被投资企业进行权益性投资，持有对方50%以上有表决权的股份。间接控股：投资企业通过其子公司或本企业对被投资企业进行权益性投资，合计持有对方50%以上的股份。列图分析如下：(1)P企业直接持有A1a、A1b、A1c的股权分别为60%、80%、100%，均在50%以上，一般情况下，它们都是P的子公司。(2)P企业直接持有A1d的股权为40%，A1d不是P的子公司。(3)P企业直接持有B2a20%的股权，P企业通过A1a间接持有B2a40%的股权，合计持

6、有60%的股权，B2a是P的子公司。母子公司复杂的投资控股关系(4)P企业直接持有B2C22%的股权，通过A1C间接持有B2C33%的股权，合计持有55%的股权，B2C是P的子公司。(5)B2d不是P的子公司。图10-4多层控股图母子公司复杂的投资控股关系3.多层及交叉控股多层控股往往是指纵向的持股关系，交叉控股则是指存在横向甚至斜向的持股关。图10-5多层及交叉控股图母子公司复杂的投资控股关系图10-5中，P企业对B2b、A1d和B2d的持股比例计算如下：(1)按加法规则对B2b持股比例=通过A1b间接持

7、有60%＋通过A1a间接持有30%=90%B2b是P的子公司对A1d持股比例=P直接持有40%＋通过A1c间接持有30%=70%A1d是P的子公司对B2d持股比例=通过A1d间接持有90%＋通过A1c间接持有10%=100%B2d是P的子公司母子公司复杂的投资控股关系(2)按乘法规则对B2b持股比例=通过A1b间接持有80%×60%＋通过A1a间接持有60%×30%=66%B2b是P的子公司对A1d持股比例=P直接持有40%＋通过A1c间接持有100%×30%=70%A1d是P的子公司对B2d持

8、股比例=通过A1d间接持有70%×90%＋通过A1c间接持有100%×10%=73%B2d是P的子公司长期股权投资会计处理方法概述1.成本法、不完全权益法、完全权益法成本法(costmethod)：投资企业的长期股权投资账户，始终按取得投资日原始成本入账，不随被投资企业的经营成果或其他事项的变动而发生增减变动的一种会计方法。在成本法下，长期股权投资的会