政府审计业务外包的风险与防范

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1、政府审计业务外包的风险与防范摘要：在我国审计“全覆盖”的背景下，稀缺的审计人员，传统的审计技术与方法，使得审计业务的外包成为加快审计“全覆盖”步伐的最直接有效的方式。但是，政府审计业务的外包还是会存在一些风险。本文主要从审计“全覆盖”的形势出发，分析了政府审计业务外包风险存在的原因，以及外包过程中可能存在的风险，并针対这些风险提出解决措施。关键词：政府审计业务外包风险一、引言2015年12月8口，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》。该《意见》要求对公共资金、国有资源和领导

2、干部履行经济责任实施全覆盖。但是，我国却面临着审计业务量剧增、审计人员稀缺、审计人员素质参差不齐、审计技术与方法不够先进等问题。而政府审计业务的外包无疑成为解决这吐问题最直接有效的方式。事实上，其他国家也采用外包这种策略，并取得一定效果。澳大利亚联邦审计署(ANA0)经过一系列改革，将财务审计项日外包，不仅提高了联邦审计署的效率和审计质量，还实现了审计的全覆盖(贾云洁，2014)。但是，外包并不是没有风险。本文结合我国政府审计现状，简要分析政府审计业务外包风险存在的原因，以及政府审计业务外包过程中可能面

3、临的风险及可以采取的措施。(-)外包机制的不完善外包机制的不完善是政府审计业务外包存在风险的根木原因。从外包业务的选择、外部机构的选择、外部机构的牵制都没有一个完善的外包机制进行管理与控制，仅仅是政府审计机关在外包的过程中不断地探索。外包的每个流程、每个环节都有可能出现各种风险，但是，如果没有严格的管理与控制，没有健全的外部机制，就很难有效地防范风险。(-)缺乏有效的沟通缺乏冇效的沟通是外包风险出现的导火线。外包需要外部专职人员的协助，这就需要审计人员不仅要和内部员工进行沟通，也需耍和外部人员进行沟通。

4、有效的沟通与合作会提高工作的效率,节约工作时间，对于推进审计的进度十分重要。相反，无效的沟通不仅会造成人员、时间的浪费,还会给审计工作带来不必要的麻烦。因此，政府审计人员与外部人员要进行冇效的沟通，才能降低因双方矛盾而造成的风险。(三)收益与成木的博弈收益和成本的博弈是外包风险出现的直接原因。当政府审计机构面临风险时，外部机构面临的就是收益。外包风险就是外部机构收益与成本博弈的结果。当外部机构不需要承担任何责任，那么外部机构就会在审计工作屮，减少审计程序，降低成本；如果外部机构的某些行为不会面临惩罚时，

5、那么外部机构就会通过泄露核心资料或技术以获得收益。三、政府审计业务外包存在的风险在审计“全覆盖”形势下，审计业务外包无疑是解决此问题最有效的效率的同时也存在着一些风险。所以，首耍任务必须先识别可能存在的风险。在审计过程中可能会出现政府审计人员和外部专职人员之间工作协调不好，工作安排可能会出现重叠、遗漏等问题；双方审计结论冲突等风险。审计后，也会面临外包业务审计责任界定、核心资料以及技术泄露等风险。但是，前一种风险主要是审计过程中可能出现的风险，通过政府审计人员的努力是可以控制的。政府审计人员通过合理安排

6、工作，以减少重复遗漏;通过定期例会或者讨论会的形式及时进行资料共享等。但是，相比审计过程屮出现的风险，审计责任以及核心资料与技术的泄露风险更为严重，更不可控，也难以通过协商的途径解决。本文主要分析这两种风险，并对此提出防范措施。（一）责任归属问题政府机关可以通过定义合同的方式，从外部招聘一些专职人员辅助审计工作，也可以将此项目整体外包给外部的会计师事务所。不管是整体外包还是部分外包，都存在一个问题：到底是哪方对外包业务的审计报告负责。最终责任不能外包（贾云洁，2014）,笔者也很赞同这种观点。政府审计机

7、关对各级政府及其部门财务收支、公共资金等的审计是其本职工作，如果仅仅通过外包政府审计机关就不对此承担责任，政府审计人员也不对外包内容进行监督，那么审计机关也就没有设置的必要性。但是，如果所有的责任都是政府审计人员的，这显然也缺失公平，而且还降低对外部会计师事务所或者其他专职机构的工作效率与质量，所以，我们并不能简单下结论到底是谁的责任。出规定，我们可以采用委托代理理论来解释。政府审计业务外包问题实质上就是一种委托代理关系。审计机关是委托人，外部机构是受托人。它们通过签订合同的方式约定双方之间的权责归属，

8、而政府审计的存在也是一种委托代理关系。具体见图lo在图1中，审计机关对审计报告或者审计结果负责，也就是对委托人即公民和公共的行政与立法机关负责。同样，当政府审计机关将审计业务外包给外部机构，外部机构就要对自己参与的部分负责，对审计机关负责。也就是说，审计机关与外部机构对外包的部分具冇连带责任。政府审计业务的外包，实际上外包的只是业务，不是责任，审计机关和外部机构都要对外包业务的真实性、准确性负责。(-)核心资料与技术的泄露政府审计业务的参与