浅析注册会计师审计质量存在问题及对策

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1、浅析注册会计师审计质量存在问题及对策浅谈注册会计师审计质量存在的问题与对策—、审计质量技术特征方面这方面的原因源于审计的几大假设，如客体可验证假设及内控有效假设。审计经过长期的历史发展，已由最早的现场审计发展到今天的依赖帐簿凭证的办公室审计，劳动场所由现场转移到了办公室，依赖会计这个特殊的信息系统，通过会计信息系统洞悉其背后的经济活动。除了监盘存货、盘点现金、观察固定资产等少量的现场活动外注册会计师最终只追查到原始凭证。在最近统计出的门8种企业舞弊手段中,在原始单据上做手脚的舞弊就占90%以上（G

2、.杰克）如伪造应收账款、多开帐单支出、虚假广告以及虚假资产转移等。可见，单靠检查凭证即望验证客观经济事项存在的许多漏洞是一种奢望，这些漏洞往往陷注册会计师于不义。红光实业的案例就是一个很好的例证。红光实业的主要固定资产在其初次在证券市场上筹资时已处于报废边缘，生产一天即亏损一天，但注册会计师没有观察到这些现场实情，造成了审计失败，为此付出了惨重的代价。二、当前注册会计师审计存在的质量问题在我国，有权对注册会计师审计质量进行监督检查的部门有：中国证监会、审计署及中注协。本节通过分析这些监管部门公开披

3、露的涉及注册会计师审计质量的检查和处理情况，来揭示目前我国注册会计师审计质量问题。（一）中国证监会的处罚公告揭示的审计质量问题近年来证券市场爆发了大量上市公司提供虚假会计信息及其他有损于投资者利益的违法法规行为，部分注册会计师作为有关信息的见证者并没有尽到应有的职业谨慎，未能揭示客户公司的违规行为。作为我国证券市场主要监管部门之一的证监会在对其有关涉案主体做出处罚的同时，也对有关会计师事务所以及其注册会计师进行了处罚。依据2006年”2010年中国证监网站发布的处罚决定、通报批评，共识别出13家具

4、有证券期货业务资格的事务所因提供虚假审计报告、存在严重执业质量问题而受到证监会处罚的案件约占我国2000年合并重组后的78家具有证券期货业务资格的事务所的1/6o（二）中注协的年检结果揭示的审计质量问题依据《注册会计师法》、《注册会计师年检办法》，作为行业自律性组织的中注协在财政部领导下，对注册会计师及事务所的执业情况进行年度检查。此次检查以实施会计审计准则、巩固准则国际趋同成果为目标，加强对上市公司（尤其是创业板企业）、金融保险机构、国有大型企业审计业务以及高新技术企业认定专项审计等新业务领域审

5、计业务的监督检查中注协直接组织检查了14家证券资格会计师事务所总所及其38家分所，15个地方协会按照中注协的统一部署对33家证券资格会计师事务所分所进行了检查。检查中，中注协抽调检查人员"0名，共检查了320份业务底稿，其中上市公司业务底稿72份，其他业务底稿248份;地方协会共检查了业务底稿184份。针对检查中发现的问题，中注协对2家会计师事务所（含1家分所）和14名注册会计师进行了惩戒。（三）审计机关的检查结果揭示的审计质量问题根据《中华人民共和国审计法》的规定，2010年5月至9月，审计署组

6、织对16家具有上市公司审计资格的会计师事务所审计业务质量进行了检查，结果表明审计质量另人堪忧。此次重点延伸检查了30家上市公司。检查发现，有14家会计师事务所的37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏造成财务会计信息虚假100.43亿o14/16的比率表明，仅仅根据客户需求为其提供所需要的财务鉴证文件，已成为我国会计师行业内部的一项“公开的秘密”。在这些事务所的客户中，不乏一些实力雄厚的上市股份有限公司和大型股份制国有企业。事务所出具的每一项财务报告，都将影响包括大多数中小投资者在内的公

7、司股东的投资决策。三、我国注册会计师审计质量存在问题的原因（一）司法监督不力在我国，事务所和注册会计师因过失提供有重大遗漏审计报告或出具虚假证明审计报告而应承担法律责任目前主要有《刑法》、《证券法》、《审计法》、《注册会计师法》等多部法律法规进行规定，但在这些规定中基本上都是对事务所的处罚重于对个人的，基本上没有对个人的罚款性处理,即使案情十分严重，作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚，对当事责任人最重的处罚也只是永久性取消其证券从业资格。而在我国《刑法》第229条规定：承担资产评估、

8、验资、会计、审计、法律服务的中介机构组织的人员故意提供虚假的证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。根据规定，需达到“情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定,目前也无司法解释。这就为量刑提供了一定的缓解空间，也为有效执行设置了一定的障碍。大量有法不依、执法不严的情况，降低了其应有的威慑力。从证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚中可以看出，大多数也都停留在警告、罚款等行政处罚的层面上。（二）缺乏对高质量审计服务的需求首先从上市公司的角度看，到目