会计内部环境及会计风险防范

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1、会计内部环境及会计风险防范会计环境对会计系统的重要性任何人都无法否定。会计之所以能从“结绳记事”发展成为国际商业语言，正是应会计环境的变化而不断自我变革的结果。无论是马克思主义哲学还是系统论均表明，会计环境对会计系统的作用仅是“影响",而非"决定"o这也正如亨德里克森(Hendriksen,1995)所说：'‘会计环境对会计的目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接的影响”。很多会计理论研究学者认同将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，同时各类风险问题的研究也已经成为理论界长期关注的问题，结合国内外众多重大案件的发生情况，很多都与会计

2、环境与风险密不可分，有一个问题必然会引起人们的思考，那就是一些案件所涉及、蕴藏的会计风险问题，其直接的外在表现就是虚假、不规范的会计信息，然而这些情况又带来更深层次的思考，即会计环境的优劣必然引发会计风险问题，其后果就是违规操作所带来的会计信息的不忠实表述，误导利益相关者的决策。基于此笔者主要从会计环境的角度研究会计风险防范，试图站在更为合适的理论逻辑起点上探讨会计风险的防范问题。一、会计环境与会计风险相关性分析会计环境是指会计四周所处的社会情况和条件，即会计赖以生存和发展的客观情况、集合的总称，也可以称为社会环境，并决定着会计思想、会计实

3、务、会计模式及会计的发展水平。可将会计环境分为外部环境和内部环境，其中，外部环境包括经济因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科技因素等；而内部环境包括会计模式、会计人员素质环境、会计机构的组成、会计工作方法与手段、内部控制及相关机制协调等多方面。会计环境，特别是会计内部环境构成要素错综复杂，多种多样，许多学者观点不尽相同。会计风险是风险在会计工作领域的一种表现，是指会计人员在进行会计工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失的风险。会计风险的构成因素主要有两种：一是会计工作的固有风险，

4、即由于受会计理论和方法支配的会计工作本身的缺陷所造成的会计反映失实，这一风险是客观存在的、不可能完全消除的，不应由会计人员负责，但错误的会计信息仍然能带来损失。二是会计人员的行为风险，即由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报乃至错控，从而使会计人员承担相应损失的风险，即技术风险和道德风险。会计作为社会文明的产物离不开环境的影响，会计活动本身具有社会性，因此社会环境的因素作用于会计的运行系统以及会计人员的行为是必然的，从会计环境来分析会计风险有其合理性。（一）会计环境的正面影响由于会计环境与会计的产生及发展密切相

5、关，决定会计理论与会计工作等，优良的会计内外部环境影响和推进会计理论的发展，会计理论的发展需要各方面理论的相互渗透与协调，而会计风险问题是会计理论研究不可或缺的重要组成部分，深受复杂会计环境影响，如：一定的经济发展水平、健全的法律制度、多层次文化内容的整合、高素质会计队伍及高水平道德水准、会计系统高效良性运行及协调等都将对会计风险的防范起到积极作用。（二）会计环境的负面影响风险的大小、是否可控、有效防范必然依附于会计环境的良性氛围，但对会计环境的反面影响力更应该正视，对经济发展的影响是有目共睹的事实，如大家熟知的中国的'‘琼民源”、'‘银广

6、夏”、美国的“安然”、“世通”等，可理解为微观层面的会计风险防范问题，同时更是会计系统内外部环境的各种因素的反作用力导致的结果。就会计风险的具体分类也不难看出，其固有风险还是行为风险都是一定时期、一定阶段会计环境特点使然。因此会计环境与会计风险防范及管理是互为影响的。会计环境制约、影响会计风险，两者影响的能量互为相关，良好的会计环境对会计风险防范与管理具有一定的积极作用。反之，会计风险防范的有效性也一定程度上营造良好的会计环境。二、会计风险防范的侧重点：会计内部环境的改善会计活动所处会计系统，是企业系统的组成部分，在与其他系统协调、能量交换

7、中共同发挥作用，其必然受社会环境的影响和制约，会计环境由此而受到理论研究的重视，纵观各种环境因素，其影响范围、程度等都对会计风险的防范产生作用，笔者仅在阐述整体会计环境的基础上，就会计内部环境的部分因素对会计风险的防范问题进行分析。（一）外部环境会计的外部环境（即会计宏观环境）可归纳为社会政治、经济、法律、文化、科技等客观因素，其对会计理论的影响是现实和深远的。经济环境是影响会计发展的核心因素，法律环境规范、制约会计活动；文化环境体现其特征等。就受会计法律制约的会计规范、会计准则具体体现而言，都具有会计环境影响的综合特征，我国会计法律及会计

8、准则完善程度直接关系到会计各类风险发生及防范程度，因此，外部环境的发展变化及改善对相关风险问题的影响不容置疑。（二）内部环境会计内部环境（即会计微观环境），一般是指会计系统内部各