企业合并涉税问题剖析及会计处理探讨

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1、企业合并涉税问题剖析及会计处理探讨摘要：关于企业合并涉税和会计处理，我国职能部门出台了相关政策，但这些政策文件表述较为专业化，存在许多难点和不足。这些文件也不能涵盖复杂的企业合并涉税问题和会计处理。故此，需在现有法规和法律基础上，用实践经验和理论知识结合的方式分析和探讨企业合并涉税问题及会计处理，这样便于在现实经济中合理解决该类问题。关键词：企业合并；涉税问题；会计处理企业合并是企业发展和行业发展中很常见的交易行为，能够为企业生存发展寻找新契机,并提升企业综合实力。企业合并属于交易行为,必然涉及税务问题，其合并涉税处理水平会対企业合并效果有很大影响。2006年的财务部“会计准则第

2、20号”和2009年的财政部“财税59号文”明确规定了企业合并涉税事项。近年来，企业为延伸产业链和优化资源配置,进行兼并重组。税收和会计方面出现了许多新问题。1.税收法规和会计准则中的企业合并概念我国2006年的“会计准则第20号”规定，企业合并是两个以上的单独企业合并成为报告主体事项或交易。我国2009年“财税59号文”规定,企业是多家企业把全部资产、负债转给另外的现存企业或新设企业。这里面牵扯到了合并企业和被合并企业的概念。被合并企业获得合并企业非股权和股权支付，完成两个以上企业依法合并。会计准则和税收法规的企业合并概念并不一致，会计准则合并概念含有控股合并，更注重报告主题。

3、而税收法规只是指新设合并和吸收合并，更注重法人主体。1.企业合并中的会计处理会计准则根据合并双方处于合并前后时期是否受到了相同多方和同方控制，把企业合并分成非同一控制企业合并和同一控制企业合并两种，釆取不一样的会计处理方式。非同一控制的企业合并更注重企业与第三方交易情况，需按照会计准则第7号文件处理。而同一控制的企业是集团内部合并，强调账面价值概念。2.1非同一控制的企业合并会计处理非同一控制企业合并是合并双方合并前后未受到相同多方和同方控制，它属于购买行为。购买取得其他参与的合并企业控制为购买方，而参与合并其他企业是被购买方，会计处理方式采取购买法。购买方购买成本和被购买方账面

4、价值和公允价值差异列为当期损益。被并购方和合并成本的净资产公允差异分成两类情况处理。若前者小于后者是商誉，而前者大于后者是当期损益。我国税法规定并不允许商誉，商誉计税基础应当为零。若商誉账面价值比计税基础要大，两者之间差额会成为纳税的暂时性差异。递延的所得税负债会加大商誉价值。如果对商誉递延所得税负债进行考虑，会加大商誉价值，并形成新商誉。故此，商誉产牛的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。2.2同一控制的企业合并会计处理2.2.1理论分析-般情况下，同一控制的企业合并发生于同企业集团内各企业合并。集团内部合并更多的是账面价值，即内部交易。以集团角度分析，集团内部企业合并并不会

5、提高集团总体价值，而资产和负债强调账面价值是满足集团会计处理原则的。同一控制企业合并是合并双方合并前后受到相同多方和同方控制，会计处理方法为权益结合法，合并方的支付对价和被合并方净资产份额差不会出现损益和商誉，需调整好合并方所有者权益。调整资本公积时，若余额不满足冲减，需对留存收益进行冲减。2008年我国颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》71条规定，投资资产确认以两种方式确定成本，一种是支付现金方式、购买价款成木；另一种是支付现金之外方式，支付税费和资产公允价值成木。其中没有明确阐述同一控制与非同一控制的企业合并情况。而我国2000年的“关于企业合并分立业务所得税问题”

6、中，税法把企业合并分成免税合并和应税合并。故此，企业合并计税需坚持丿力史成本原则，倘若达不到免税合并条件，计税基础应以公允价值为主。2.2.2实例分析例：A公司初投资集团中的B公司，得到80%股权。被投资单位公允价值为1800万元，所有者权益账面价值是1500万元。A公司为促进合付出200万元，定向发行900万元面值股票，公允价值1200万元。A公司支付相关税费为50万元，盈余公积账户余额是150万元。A公司为企业合并支付的评估税费是100万元。所得税率25%0在解析时我们发现，这是同控制的控股合并，其各项直接费用计入当期损益。合并成本不包括发行债券方式企业合并和发行权益性证?合

7、并对价，长期股权投资入账价值是1500X80%,借：长期股权投资1200、管理费用100、盈余公积50；贷:银行存款350、股本900、资本公积-股本溢价100o而计税基础是1800X80%,可抵扣暂时性差异是240万元，依据规泄相应递延所得税资产要归入所冇者权益。所得税会计处理是，借：递延所得税资产60；贷：资本公积60。1.企业合并中的税务处理“财税59号文”明确规定了企业合并所得税处理情况，税务处理以不同条件分为一般性税务处理和特殊性税务处理。3.1一般性税务处理一般性税务