高校会计制度缺陷及对策探究

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1、高校会计制度缺陷及对策探究财政部于1996年10月颁布了《事业单位财务规则》，并会同教育部修订和完善了《髙等学校会计制度》，并规定'‘记账基础采用收付实现制。经营性收支业务的核算采用权责发生制，基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理”。这进一步适应了'‘政府宏观管理，学校面向社会自主办学"的高等教育办学体制，初步建立起了高校自我发展、自我约束的财务运行机制，从制度层面上破解了高校财务新实践与原有会计制度之间的不适应，对确保会计信息质量起到了积极的作用。但随着高等教育体制改革的不断深化和高校会计环境的变化，现行高校会计制度呈现出滞后的态势，从制度层面安

2、排上看，对全面、客观、正确、清晰地反映学校资产、负债及所有者权益等状况凸显出诸多缺陷，突出表现为提供的会计信息已不能满足高校进行财务决策、财务风险分析及业务关联体的需求，因此进一步修订和完善现行高校会计制度已成为高等教育体制改革的内在要求和学校可持续发展的客观需要。一、现行高校会计制度与会计实践的不适应（一）现行高校会计制度与政府收支分类改革方案要求不适应由财政部发布的《政府收支分类改革方案》从2007年1月起在全国范围内统一执行。政府收支分类改革是在我国现行《政府预算收支科目》的基础上，合理借鉴国际通行做法。构建适合我国公共财政管理要求的新的政府收支分类

3、体系。新的政府收支分类改革到位后，我国将建立起有效的财政信息管理系统，通过该系统，可以对任何一项财政收支进行“多维”定位，反映每笔资金的多个特征。这对于提高财政管理水平和财政资金使用效益，具有重要的现实意义。而有效的财政信息管理系统，其基础数据主要来源于预算会计系统，因此政府收支分类改革必将对预算会计的核算内容、科目的设置等产生深远影响。作为预算会计体系中行政事业会计制度重要组成部分的现行高等学校会计制度，在收入分类、支出功能分类和支出经济分类方面，与改革方案的要求存在诸多不适应，从而使政府收支分类改革缺乏微观反映的基础。财政部在《政府收支分类改革方案》中

4、也特别指出“要对现行制度进行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度”以作为这一改革的配套改革措施之一，所以现行高校会计制度的修订与完善势在必行，同时政府收支分类改革也为现行高校会计制度的修订和完善提供了良好的契机。（二）关联业务主体时会计信息全面、准确性的需求与现行会计制度提供信息单一性之问的不适应随着高校办学自主权的扩大。会计环境发生了重大变化，表现在资金筹集方面，除财政拨款外，经费投入呈现出“费、贷、融、捐”等多元化态势。越来越多的财政以外的主体和高校发生财务关系，因此需要了解和掌握较为全准确的会计信息，如银

5、行需要通过财务报表评价学校的偿债能力，基础设施投资人需要分析学校的筹资和发展潜力，捐赠人需要了解捐赠物的用途和产生的效果，学生希望获得教育成本信息等，高校会计信息的需求者已趋于多元化。而由于现行髙校的会计核算基础、会计科目设置、会计报表等制度安排及规定所致，会计信息主要反映预算的收支余情况。重点满足财政及主管部门的信息需求，对"费、贷、融、捐”等相关信息无法体现或体现不全面。如固定资产净值不准确，长、短期负债混淆不清，无法提供筹资和偿债能力，不能核算教育成本等，从而使会计信息单一，与现实客观需求相去甚远，存在着很大的不适应O（三）财务风险分析与现行会计制度

6、分析指标之间的不适应高等教育的大众化，学校办学规模的扩张，使办公、教学、后勤服务等设施出现了“刚性”需求，为使学校的教学科研和后勤服务工作正常运行，需要大量的建设资金作为后盾支撑，而面对财政资金无法满足正常办学需求的现实情况，绝大部分高校主要依赖大量的银行贷款和社会融资进行设施建设，部分高校“债台高筑”已成为不争的事实。一些高校由于还本付息和社会融资定期还款的压力，已影响到学校正常工作的运行，客观上已存在较大的财务风险，会计实践使高校构建财务风险预警机制并加强资金监管已刻不容缓。而由于现行会计制度在会计核算基础上采用“收付实现制”，会计科目修订滞后、会计报

7、表不完善等原因，对社会融资、银行贷款、学生欠费等方面不能全面、准确地反映并进行及时核算。如将基本建设贷款简单地记入“借入款项”、“应付及暂存款”科目，债务性质不明确；对社会投资承建的宿舍及教学基础设施等形成的固定资产，不能依照“权”（所有权）与“责”（债务）及时入账核算，甚至有的高校对这部分资产及负债还游离子会计账目之外；应收未收的学生欠费底数不清等，以此为基础数据进行的财务分析，其资产负债率、流动比率、中长期贷款（融资）负债率及学生欠费率等经济指标，就会得出不真实甚至错误的结论，从而人为地淡化或掩盖了学校的财务风险。（四）基建经费自筹与基建投资二级核算不

8、适应在计划经济体制下，学校的基本建设项目全部由政府专项审批并下达专