可供出售金融资产

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1、可供出售金融资产概述（股票投资）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量几其变动计入当期损益的金融资产。通常悄况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。一、企业取得可供出售金融资产（初始计量）按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项屮包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利1.股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费

2、用Z和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等二、资产负债表日公允价值正常变动（后续计量）资产负债表口按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益（不考虑减值因素），持有期间产生的应收股利确认为投资收益1.公允价值上升借:可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：具他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动三、出售可供出售金融资产（处置）处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将可供出售金融资产持有期间产牛的“具他综合收益”转入“投资收益”借：银行存款等贷：可供出售金融资产投

3、资收益（差额，也可能在借方）同时：借：具他综合收益（从具他综合收益屮转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出伟可供出伟金融资产时，要将可供出伟金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。【提示2】企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账而价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发牛减值的，应当计提减值准备。其他综合收益科目的使用方法及会计处理资木公积现在核算的内容主要为股东资木性投入的部分，与其他综合收益混在

4、一个科日中，将不便丁报表使用者理解和分析。自2014年7月1日起，财政部修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，对综合收益的核算作出具体的规定。在2009年发布的《企业会计准则解释第3号》中，就己引入了综合收益的概念。综合收益建立在“资产负债观”基础Z上，把全部己确认但未实现的利得或损失纳入财务报表屮，反映报告期内金业与所有者以外的具他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额；综合收益的概念，突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。30号准则，在利润表中增

5、设了“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项冃。“其他综合收益”作为利润表中的一级科冃，主要反映的是报告期内满足所冇者权益确认和计量条件、能引起所冇者权益发生增减变动、由企业与非所冇者方面进行交易或发生英他事项和情况所产生的、当期不确认为损益，但未来影响损益的利得和损失。“综合收益总额”项冃，则反映了企业净利润与英他综介收益的介计金额。在资产负债表中，“其他综介收益”以前并没冇作为一个单独的科冃，而是计入到资木公积中，而现在作为了一个单独的科冃，以便于和资本公积区分。这种核算方式，有利于使资本公积的核算内容明晰化。资本

6、公积现在核算的内容主要为股东资本性投入的部分，与具他综合收益混在一个科口屮，将不便丁•报表使用者理解和分析。一、其他综合收益与资本公积科目核算内容的主要区别从此农对见，资本公积的核算主要与股本投入相关，而其他综合收益属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项冃。一般来说，资本公积属于已经确定的一个事实，后续期间不会再予以转出。而其他综合收益类似于一个过渡科目，在未来期间还需要予以转出。二、以后期间不能重分类进损益的其他综合收益的会计处理（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。根据《企业会计准则第9号——职

7、丁薪酬》，有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计最设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在示续会计期间不允许转冋至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分金部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即木企业已解除该计划所产生的所冇未來义务。（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动小所享有的份额。根据《企业会计准则第2号一一-反期股权投资》，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享冇或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综

8、合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。投资单位在确定应亨有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时,该份额的性质取决了被投资单位的其他综合收益的性质，即如果被投资单位的具他综合收益加于“以后会计期问不能重分类进损益”类別，则投资方确认的份额也丿肉于“以后会计期I'可不能重分类进损益”类别。在终止对被投资单位投资时，在权益范围内将