财务欺诈及其防范

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1、财务欺诈及其防范财务欺诈及其防范审计研究【摘要】最近儿年，不论国内还是国外，都接二连三地出现为了有效的防范财务欺诈,2006年7月15日，被美国总统布什称彳以来美国商业界影响最为深远的改革法案”的《萨班斯-奥克斯不在美上市的所有公司都要求按照《萨班斯法案》提交财务年报：者撰写本文，回顾了国内外的财务欺诈案件，分析了财务欺诈&具体成因，并且在借鉴美国防治财务欺诈措施的基础上，对我13工作提出了建议，以期达到抛砖引玉的作用。【关键词】财务欺诈财务欺诈理论成因防治防范财务欺诈是企业欺诈的一种,美国注册会计师协会(AICPA)报表审计中对欺诈的考虑》把财务欺诈定义

2、为“在财务报表中耆泄露以欺骗财务报表使用者2笔者认为，公同财务欺诈是指£合反映。-、追根索源：财务欺诈理论综述最近几年，全球的特别是美国上市公司刮起的财务舞弊风暴给投资者和债权人造成数万亿美元的损失。更为严重的是，这些财务卫闻使社会公众对美国公司界和会计界丧失了信心，造成了空前的信任危机。这一连串臭名昭著的财务舞弊案件凸显出美国以及各国制度安排的结构性缺陷。为了分析财务欺诈背后的深层原因，不同学者从不同角度提出了各种财务欺诈理论，下文将做一个综述：（一）唐纳得卡瑞塞博士（DR.DonaldCressey）和欺诈三角唐纳得卡瑞塞博士是欺诈研究领域享有盛名的教

3、授，他在该领域做出了开创性的贡献，被称为反舞弊专家。他建立并发展了欺诈三角理论（图1）以解释为何人们会进行欺诈。卡瑞塞得出结论：当动机、机会和理性程度三个重要因索归在一起时，进行欺诈的倾向就会出现。在一个人真止进行欺诈中，三个凶素中的每一个都是必要的并月.相互关联的。缺少它们当中的任何一项因素，都不会使一个人进行欺诈。毎个公司的执行者需要明白此欺诈三角，并明白为什么员工从事各种各样的欺诈行为。（二）艾徳温苏瑟兰徳（EdwinSutherl）和白领犯罪1949年，印第安纳大学的罪犯专家艾徳温II苏瑟兰德教授捉出了“白领犯罪”的概念。他定义白领犯罪为：“在其职

4、位上有名望的个人和有很高社会地位的人进行的犯罪行为。”苏瑟兰徳反对当时普遍认为盗窃和欺诈者要么是卑贱的贫困者，要么是家族遗传窃贼的看法。“白领犯罪”认为一个人进行犯罪的时间越氏，他就能从其犯罪行为中得到更多。苏瑟兰德将窃贼犯罪的原因归因于犯罪理性化程度、动机及其他己存在的看法。（三）史蒂夫W.阿尔伯察博士（DR.W.SteveAlbrecht）的欺诈范围理论在20世纪80年代，在们明翰扬大学的史蒂夬W阿尔伯察博士，就研究并分析了欺诈行为。其研究表明，那些居住条件高于平均水平并有个人或赌博债务，有试图拥有个人地位的欲望，或有从家庭及周围同伴身上得来的身份压力

5、的工作者最容易进行欺诈。那些认为H己工资过低，不被垂视的员工也更对能从其工作中行窃。（四）其他欺诈理论除了前而描述的传统欺诈理论，马丁T毕格曼（MactinT.Biegelnian）在《防范欺诈与内部控制的执行路线图》一书屮设计了一些新的理论。如：欺诈的薯条理论、欺诈的烂苹果理论、低挂水果的欺诈理论、欺诈的加减法理论、舞弊的员工是欺诈者的理论等等，这里不再一一详述。二、突出表现：上市公司财务欺诈的具体成因分析所有财务欺诈案的源头，都可以归结为“利益驱动”。因此，发案公司管理人员为利益所驶动，就会不惜损害投资人的利益；审计人员为利益所驳动，就会置委托人的利益

6、于不顾。木文将从企业内部控制及管理和外部监管等方而全而地探讨这个问题。具体考察内部因素包括：公司治理结构、激丿励机制等；外部因素包括：会计准则、惯例、审计监督和监管体制等，正是在这些方面的不完善给财务欺诈预留了空间。（一）上市公司内部治理结构的不完善随着资木市场的发展，股权越來越分散11流动加快，大量的中小股东可能并不关心企业的真实财务状况而转向投机套利。早在上世纪20年代，公司治理结构就已经从股东屮心主义向莹事中心主义转变。近年来，乂进一步演化为以首席执行官（CEO）为主导的公司管理模式。而且在很多情况下，董事会主席由CEO兼任，使经营考的权力进一步得以

7、强化。经营者权力过大，就使其失去了应有的监督，在一定程度上助长了财务欺诈案件的发生。（二）上市公司激励机制存在较大的负而作用1950年9月，美国国会通过法案，使向公司管理层支付期权作为报酬的做法合法化。随着股票期权发放规模越來越人，股票价格逐渐成了决定管理层和股东Z间关系的关键因素。股价下跌不仅使管理层得不到巨额报酬，而11很可能使管理层被董事会解雇。而股价上升则皆大欢喜，股东通过股票升值获得了收益，管理层通过行使期权获得巨额报酬，其至证券市场上的各类屮介机构如投资银行、审计机构、证券分析机构、咨询机构都将获得不菲的收益。于是，公司管理层既有压力乂有动力来

8、控制股价不断上升。然而管理层在介法的范围内调整财务报表的空间毕竟是