建立基层税收执法风险防范机制的思考

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1、建立基层税收执法风险防范机制的思考建立基层税收执法风险防范机制的思考发表吋间:2011-11-2110:00:52建立基层税收执法风险防范机制的思考近年来，随着社会经济的迅速发展和依法治税工作的不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人的税法遵从度和维权意识普遍增强，税收执法环境正发生着深刻的变化，导致税务机关血临的依法行政要求越来越高，执法风险考验更加严峻。因此，如何避免和防范税收执法风险，己成为基层一线执法过程中亟待解决的问题。一、基层税收执法风险的主要表现形式税收执法风险，指具备税收执法资格的税务机关工作人员，在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失未

2、按照或未完全按照法律、法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和相对人利益，给国家或相对人造成一定损失所应承担责任的可能性。现结合近年来税收执法责任制检查中发现的问题，谈谈基层税收执法风险的主要表现形式。（一）办税服务厅岗位人员执法风险的主要表现形式1、综合受理岗人员。主要负责办理设立、变更、注销税务登记、停复业登记、外出经营税收管理、减免税屮请受理等工作。以办理税务登记为例，它是税务机关对纳税人实施税务管理的首要环节和基础工作，此工作看似简单，往往容易出现不按规定办理、项目填写不齐全、填写内容是否真实的情况，特别是登记内容还会直接涉及到是否亨受税收减免政策

3、,这就使得看似简单的工作，实际上存在着很大的执法风险。2、申报征收岗人员。主要负责纳税人申报税款、稽查关将可能承担执法决定被撤销或变更，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。（四）其他执法风险的主要表现形式税务人员在税务执法行为过程中因主观过失，未履行或未完全履行职责，客观上侵犯了国家利益，造成国家税款及其他财产重大损失，从而面临行政或刑事处罚等风险。主要表现为税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益；滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；廉政防范意识不强而造成的渎职失职、贪污腐败行

4、为。二、税收执法风险的成因分析（一）政策因素引起的执法风险。一方面税收执法依据不完备。到目前为止我国还没有一部调整税收法律关系的基本法，现有实体法的法律级次不高，税法与相关法的衔接也不畅通。由于税收法律体系建设的不完善，造成税务机关执法依据的不完备，给税务机关的执法行为留下了巨大的隐患。另一方面规范性文件制定不够严密。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。如目前大力推

5、行的纳税评估，既没有明确的法律定位，又缺乏规范的操作规程，就是国家税务总局制定的《纳税评估管理办法》，其操作性也不是很强。各基层单位在实际操作屮方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。甚至有些税务机关为了取得纳税人的配合，向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化服务措施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理。（二）内部因素引起的执法风险。一是税收执法人员业务不熟，岗位履职能力不足，对执法风险缺乏鉴别能力。部分税收执法人员不思进取，不深入学习和钻研税收业务，其至不懂装懂，凭感觉、凭经验随意执法，如在进行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务

6、检查证或一人前往；因惰性引起的不作为导致漏征漏管户的管理跟不上。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，在税收政策执行上“踩边线、搞变通二实施无法定依据的执法行为。如强制委托代征或违规设定扣缴义务，在开具发票环节“搭车收费”，制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法屮不注意收集证据或收集的证据证明力不强等。三是税收执法人员法制观念淡薄，以权谋私、滥用职权、徇私舞弊带来司法渎职风险，造成国家税收严重流失并使国家利益遭受重大损失。（三）外部环境导致的执法风险。一是來自地方政府对税收执法的干预。部分基层地方政府由于地方利益驱动（如为了招商引资，搞

7、活地方经济），私自出台各种税收优惠政策,干预税收执法，引发税务执法人员的风险。二是随着法律的逐步普及，纳税人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数更大。三是由于社会信用体系、结算体系尚不完善，税务部门对纳税人提供的信息是否全面、真实，对纳税人是否足额纳税等问题难以把握。三、防范和化解税收执法风险的对策和措施在推进法治化、科学化和精细化管理进程中，税务部门必须坚持依法治税，着眼于税收执法风险产生的根源，从税收制度、队伍建设、风险管理、监替机制、执法环境等系列配套措施的建立健全入手，积极探索建立防范和化解税收执法风险的机制，将依