第13节税法的地位、功能与作用

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1、第三节税法的地位、功能与作用一、税法的地位（识记）关于税法的地位，我们要弄清楚两个问题：第一，税法究竟属于公法、私法抑或其他。第二，税法在整个法律规范体系中的地位，其核心意义是税法和其他部门法的关系。将法律划分为公法和私法是大陆法系的传统做法，现代法学一般认为，凡涉及公共权力、公共关系、公共利益和上下级服从关系、管理关系、强制关系的法，就是公法。凡属个人利益、个人权利、自由选择、平权关系的法，就是私法。口前公法私法化、私法公法化的趋势越來越明显。关于税法的性质的观点，通说是：税法屈于公法。但有公法私法化的趋势。木

2、教材的观点是税法属于以公法为主、公私兼顾的经济法的范畴（这里涉及经济法的性质问题，我在这里不做过多的论述），是经济法的二级部门法，其所具有的一些私法因索，这些私法的因素主耍就是对纳税人权利的重视和关怀。但是从本质上来说，税法仍然是以公法为主。我们现在來解决第二个问题，税法同具他部门法的关系。（一）税法与宪法的关系（领会）税法与宪法的关系主要体现在两个方面：一是宪法是一个国家的根本大法，是制定-沏法律的依据，因此税法的制定和执行都不能违背宪法。二是税法的一些根木问题应该在宪法中得以体现，这不仅符合宪法的本质，而符合

3、国际惯例。《中华人民共和国宪法》第五I•六条就规定，中华人民共和国公民冇依照法律纳税的义务。另外，税收法定原则、纳税人基本权利等内容也需要在宪法中予以体现，如此才能真止确立其地位，进而推进税收法治建设。现代税法的制定和执行不仅不能违背宪法，而还必须体现宪法屮保障公平和正义、提高经济效率、增进社会福利的基本精神。（二）税法与经济法的关系（应用）税法与经济法的关系一直是法学界争论不休的话题。一种观点认为，税法作为经济法休系屮的一个重要纽成部分。另一种观点认为，税法并不必然构成经济法的组成部分。税法的调整对彖及其木质决

4、定了其属于经济法的体系，具体而言，税法是经济法中财税法之核心内容。这町以从两个方面來考察：首先，从调整对彖来看，税收关系无论是作为经济分配关系，还是经济管理关系、宏观调控关系都属于经济法调整对彖的重要组成部分。其次，税法的本质与经济法的本质相一致。经济法强调“以人为本、平衡协调和社会本位”的人文客观精神；税法从本质上而言，是国家通过法律途径筹集财政收入最终乂为整个社会提供公共服务，税收“取之于民、川之于民”的原则就是最好的体现。近来在税法领域贯彻科学发展观，树立以人文木，尊重人权，纳税人权利木位的精神，更是反映了

5、经济法的社会责任本位之精神。因此，税法属于经济法体系屮的二级子部门法。（三）税法与民法的关系（领会）1.联系：民法属于私法的范畴，而税收是以私人各种经济活动为对彖而进行课征的，而私人的各种经济活动乂首先被以民法为屮心的私法所规制。因此，税法的规定往往是以私法为基础的。甚至税法上的某些概念或理念，也来源于民法2.区别：税法属于经济法的范畴，具冇公私交融的特征。民法属于私法范畴。由此决定了税法与民法在立法本位（是立足于公共利益还是个人利益）、调整手段（民法是用私的手段、税法的调整手段是以公为主、公私融合）、责任形式等

6、方面都存在显著区别。（四）税法与行政法的关系（领会）1.联系：税法中的税收征管与税收行政复议等部分的基本原理和基本制度与一般行政法并无二致。2.区别：税法的调整对彖是税收关系，包括税收分配关系和税收征管关系。税收分配关系是主要的，税收征管关系是次要的，是为前者服务的。税收关系实质上是一种经济关系,而不是行政关系。（五）税法与财政法的关系（应用）财政法包括-财政收入法、财政支出法以及财政监督法。税法属于财政收入法，它调整税收关系、即大部分的财政收入关系，财政支出法调整财政收支关系，财政监怦法调整财政监轉关系。二、税

7、法的功能税法的功能，是指税法内在固冇的并冃.由税法本质决定的，能够对税收关系和税收行为发挥调整和保护作用的潜在能力。（概念要求识记）税法的功能，可以分为规制功能和社会功能两类。一方面，税法是调整税收关系和税收行为的规范，所以其具有各种规制功能（识记）；另一方1侨，税法是统治阶级与人民意志和利益的体现，所以其具有各种社会功能（识记）。（一）税法的规制功能（识记）具体内容（领会）税法规制功能的基木内容包插税法的规范功能、约束功能、强制功能、确认功能和保护功能。这些功能相互配合、共同作用，纽成税法规制的有机系统。1.税

8、法的规范功能。同其他任何法律规范一样，税法也具有规范功能。构成税法规范功能的要素，我们主张采川“三要素论二税法的指引功能，是指税法对具所规范的主体行为了以指明和导向的功能。每项税法规范总要以权利和义务的形式规定税收行为的模式或标准，明确哪些行为是允许的，哪些行为是必须做的，哪些行为是禁止的，以此指引税收行为人的行为。税法的评价功能，是指税法作为一种税收法律规范所具冇的判断