政府績效審計研究

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1、政府績效審計研究20世紀四十年代以來，政府審計領域發生瞭深刻的變化，績效審計開始登上政府審計的歷史舞臺，進一步擴展和深化瞭經濟責任的內涵。當今，績效審計已成為許多發達國傢政府審計關註的焦點和主要的工作內容，通常占到審計工作比重的三分之二。目前，我國政府審計仍以傳統的財務審計為主，在今後相當長的時間裡，對財政財務收支真實性、合規性的審計，仍然是審計機關的主要工作。但是，新的形勢和環境以及審計工作自身的進步，正在吸引審計人員把目光投向政府績效審計這一全新的業務領域，21世紀的中國政府審計必將以政府管理績效為其主要審

2、計目標。一、政府績效審計的背景分析政府績效審計是在20世紀中葉才形成並發展起來的，但是,政府績效審計自出現之日起，就取得瞭快速的進步。西方發達國傢的政府審計已逐漸進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計並存的現代審計發展階段。政府績效審計在20世紀後期的興起有其特定的背景。二戰後，國傢在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民總產值的比例直線上升。但是，許多國傢面臨的公共情況是，一方面國傢公共開支成倍增加，一方面經濟資源相對減少，滿足不瞭日益增長的需要。與此同時，特別是20世紀八十年代以來，隨著席卷全球的民

3、營化與經濟自由化浪潮的興起，私營部門在經濟社會發展中的作用日益凸現，而相比之下官僚機構與公營部門的日益膨脹受到人們的不斷抨擊。在這樣一種壓力下，人們對提髙公營部門支出的效益和明確支出經濟責任的呼聲越來越強烈，對有效使用有限資源問題的關註成為國際性的呼聲。20世紀六十年代美國將效益審計引入政府審計；七十年代以來，美、英、加、瑞典等國也紛紛通過有關強制性立法將其列入法定審計。各國的實踐證明，開展績效審計，對於明確政府部門經濟責任、在政府內部形成競爭、克服工作低效和浪費現象起到瞭重要作用二、我國政府績效審計的含義從美

4、、英等西方發達資本主義傢的政府審計理論和實踐來看，政府績效審計又稱為“3E審計”，即獨立的審計機構和審計人員采用現代技術方法，客觀、系統地對政府部門及企事業單位的項目、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責任，為有關方面決策提供信息。目前，我國審計理論研究和實踐過程中，關於政府績效審計的含義有多種觀點，但是從審計理論和審計實踐相結合角度分析，作者認為，我國政府績效審計的含義應該是指：我國國傢審計機關和審計人員對政府及其所屬部門、事業單位和國有及國有控股大型企業的項

5、目、資金使用、經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行審查，分析評價其公共資源的使用效率以及所取得的效果與預期目標的一致性，以進一步改進經濟管理工作，提高政府工作績效的一種審計監督活動三、我國政府績效審計存在的問題我國自1983年恢復國傢審計制度以來，曾多次強調經濟效益審計（即績效審計）的重要性，審計署也多次在全國范圍內要求開展經濟效益審計，許多省、市也相繼開展瞭不同類型的績效審計，如投資績效審計已在實踐中進行瞭嘗試。但是，由於開展政府績效審計需要一定的政治、經濟和社會環境支持，而我國這方面的條件還不夠成熟，難免我

6、國的績效審計會存在問題，主要表現在：（一）現行審計監督和財政預算管理體制，無法激活績效審計的需求。我國憲法規定，國務院設立審計機關，國傢審計署隸屬於國務院，地方各級審計機關接受國傢審計署和地方政府的雙重領導。這種政府領導下的行政主導型審計管理體制使政府行政權力比較集中，在很大程度上制約瞭審計機關獨立行使其監督職能。審計監督的主要對象一一財政部門，既是預算編制者，又是預算執行者，因缺乏內部制衡機制，沒有開展績效審計的內在需求和動力，壓縮瞭政府績效審計發展的空間（二）當前審計工作重心的定位，對政府績效審計産生不利影

7、響。在經濟體制轉軌過程中，市場經濟體制的建立和完善有一個過程，在一個較長的時期內，審計工作的任務是為經濟體制改革服務，主要是維護維護財經紀律，通過財務審計查錯防弊，促進國傢經濟健康發展。在當前的政治經濟形勢下,政府審計的重點依然是合法性的財務審計，國傢審計的指導思想不能脫離這種現實的客觀條件。據統計，僅1998年全國審計機關共審計16萬個單位，處理違反規定的行為，上交財政31億元,減少財政撥款和補貼31億元，追回被侵占挪用資金198億元，共為國傢增收節支399億元。這說明合法性審計依然任重道遠，在審計資源極其有

8、限的情況下，開展績效審計力不從心（三）審計人員素質提升步伐較慢，不能滿足績效審計的要求。國傢審計機關20年來一直以執行財務審計為主，審計人員知識單一，絕大部分審計人員是財會類專業畢業的，工程技術、法律、宏觀經濟、計算機、外經外貿專業人才缺乏，審計人員的專業知識老化，審計方法陳舊、過時。績效審計主要是對經濟活動的效益性進行審查、評價，有一定的技術難度，審計人員的素質和水平直接影響著高質量