防范和化解税收执法风险研究

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1、防范和化解税收执法风险研究【摘要】十多年来，我国税收事业发展了翻天覆地的变化，税收收入规模逐年快速增长，征管质量和效率不断提高，为我国经济社会的发展提供了强大的财力保障。但我们也必须看到，在税收工作取得一个个突破的同时，暗藏的执法风险也随之剧增。本文从税收执法风险的概念及其范围的界定上入手，结合税收执法工作实际，对税收执法风险的具体表现形式进行了归纳，认真分析了税收执法风险产生的成因，并在此基础上，提出防范和化解税收执法风险的措施及建议。【关键词】基层税收执法风险；成因；防范；长效机制近年来，随着社会经济的快速发展和依法治国方略的稳步推进，纳税人的数量

2、大幅增长，纳税人的组织形式、经营方式、经营范围不断创新，纳税人的法律意识持续增强，税收执法工作呈现出高要求、新挑战的复杂局面，税收执法风险呈现出与日俱增的发展趋势。如果不能有效防范税收执法风险，势必导致税收执法责任的承担，影响税收执法工作的有效展开。基层税务所税收执法工作直接面向纳稅人，是税收执法风险的高发地带。故，笔者拟以基层税收工作为视角，分析税收执法风险的成因，针对性地提出防范税收执法风险的具体措施。一、税收执法风险的概念现代汉语词典上风险一词的解释是：“遇到破坏或损失的危险”、“遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性”，其核心含义是“未来结果的不确

3、定性或损失”。可见，一般来讲，风险包括“不确定性”和“可能带来损失”这两个基本要素。由此，我们可以将风险定义为任何可能会对某一主体实现他的目标带来负面影响的因素。所谓执法风险，就是具执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。所谓稅收执法风险，指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能

4、对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。所谓基层稅收执法风险，是指基层税务干部在税收执法过程中，无论是在执行税收政策、履行执法程序还是在公开办税、优化服务等方面，因为稍有不慎，税务干部就要承担相应的执法风险。防范和化解税收执法风险的意义防范和化解税收执法风险的意义就在于保障税收执法部门有一个安全的税收执法环境，起到稳定队伍，增强凝聚力，提高战斗力的目的，从而促进税收工作效率，更好地维护税法的尊严。防范和化解税收执法风险，保障税收执法安全的意义主要应有以下几个方面：一是维护税收执法人员的切身利益。如果税收执法人员的执法安全得不到应有的保障，

5、今天这个受到纪律处分，明天那个受到法律制裁，将严重影响税收执法队伍的稳定，不利于各项稅收工作的开展。因此，防范和化解稅收执法风险,保障税收执法安全是保护同志、稳定队伍的基础，是内树正气、外树形象的关键。二是树立稅收执法机关的良好形象。如果税收执法人员能够时刻保持执法风险意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够降低执法风险，而且能够很好地树立自身以及整个稅收执法队伍的形象。反之，如果执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大执法风险，损害执法队伍的形象，使税收执法工作处于被动。因此，化解

6、税收执法风险，保障税收执法安全也是树立税收执法机关良好形象的根本。三是确保稅收征管质量和稅收收入。如果税收执法人员能够始终保持执法风险意识，就能确保政令畅通，使各项税收方针政策及规章制度得到很好地落实，提高执法人员的工作责任心，克服麻痹心理，确保尽职尽责，应收尽收。三.税收执法风险的表现形式和基层税收执法风险的体表现税收执法风险的表现形式有以下几类：一是税收管理风险。基层税收执法风险的具体表现为税务登记不准确、纳税人性质认定错误、减免税划分不准确、定税程序不严格、一般纳税人资格认定及进项抵扣审核不严、欠稅公告不及时、稅率执行有误、行政许可擅自扩大范围，

7、等等。二是税收检查风险。基层税收执法风险的具体表现为：一是税收具体行政行为程序违法。如未按规定出示税务检查证，未按规定履行告知义务，收集的证据来源不法定、手段不合法、违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施，等等。二是引用法律法规不准确。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》作出的决定不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确。三是人员素质风险。基层税收执法风险的具体表现为个别税务执法人员素质不高，廉政防范意识不强而渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。四是纳税人抗税引发的风险。据报道，

8、目前我国暴力抗税事件时有发生。因此抗稅引发的执法风险，不但给正常税收秩序带来严重影响，而且直接