上市公司财务舞弊与审计对策探讨

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1、目录一、上市公司财务报告舞弊手段分析1（一）虚增收入虚增利润1（二）虚构交易或事项1（三）变更会计政策调节利润2（四）会计摆弄2（五）掩盖交易或事实2（六）盈余管理3（七）假借关联交易转移利润3（八）少计营业收入偷逃税款3二、上市公司舞弊的审计对策4（一）询I问4（二）考虑舞弊因素4（三）实施分析程序4（四）考虑其他信息4（五）组织项口组讨论4（六）设计延伸性审计程序借以发现舞弊4三、上市公司财务报告舞弊的治理建议5（一）内外结合杜绝舞弊5（二）提高上市公司财务报告舞弊成本加大法律的惩处力度5（三）完善会计准则和会计制度5（四）完善公司治

2、理结构6（五）加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性6上市公司财务舞弊与审计对策探讨【内容摘要】随着经济全球化，我国乃至全世界范围内上市公司财务舞弊行为日益活跃，且财务舞弊己成为阻碍世界经济发展的毒瘤，它不仅给投资者及债权人带来了严重损失；也极大的冲击了资本市场，破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平、公止、公开”原则，动摇并挫伤了投资者的信心。虽然我国上市公司因财务舞弊而被中国证监会公开处罚的公司逐渐减少，但上市公司舞弊手段却越来越隐蔽HLI趋多样化。上市公司舞弊带来的社会后果非常严重，也对会计师事务所及注册会计师产生了巨人的执

3、业风险。木文针对我国上市公司产生舞弊行为的手段，结合审计准则的具体耍求和我国的实际情况提出了相应的审计对策。【关键词】上市公司舞弊审计对策注册会计师随着社会经济的发展，各种经济舞弊行为层出不穷。财务报告舞弊是指公司或金业，不遵循财务会计报告标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映金业财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而导致信息使用者的决策。一、上市公司财务报告舞脾手段分析我国上市公司财务舞弊经丿力了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假作到假账真作的过程。

4、主要有以下几种舞弊手段。(―)虚増收入，虚増利润上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段來虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数最使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告H后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。上市公司出于自身冃的需耍，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成木费用。(-)虚构交易或事项在2001年受查处的上市公司屮，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，

5、或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对彖、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假岀库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿。下面是对近两年闹得沸沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元，但2002,2003,2004年分别达到T48.8亿，61.7亿，84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加

6、T40.6亿，同比增长93%,o在家电行业步履维艰之际,如此惊人的高增长率，实在是一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司（以下简称合肥维希）和武汉长荣电器有限公司（以下简称武汉长荣）的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年乂退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售岀，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。（三）变更会计政策，调节利润有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折门方法，从而在报告年度多提折旧减少利润或少

7、提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。（四）会计摆弄（1）混淆借款费用资木化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资木化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川徳阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。（2）在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资木金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除

8、63万元摊销费用后，并额528万元则虚增了利润。（3）随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555