实际利率法在企业会计准则中的运用

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1、实际利率法在企业会计准则中的运用【小中大】《世界华商经济年鉴》2013年5月20IEI作者：王艺文章关键诃：实际利率法会计准则摊余成本我国企业会计准则中有多项具体会计准则要求采用实际利率法计量金融资产和负债，以及按照实际利率法计量利息收入或者利息费用，口的是更加真实和可靠地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。实际利率法涉及面很广，难度比较大。本文以企业会计准则为依据，以公司债券投资为主要对象，探讨了实际法相关概念，并对其运用进行了解析。根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确

2、认和计最》，实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等，均要求金业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则中的具体体现,只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。因此，认真领会实际利率法的

3、内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成本的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重耍。一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重耍因素。企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或者低于市场利率，从而导致债券溢价或者折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票而价值不相等。当

4、票而利率髙于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。反之，则采用折价发行方式。1.投资成木问题在溢价或折价发行债券的方式卜债券投资成本为实际支付的价款，与票面价值不等。相应地，投资收益的计量应当改按投资成木为依据，而与票面价值无关。2.利息计量问题在溢价或者折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。对投资收益或者利息支出的补偿H然使得债券实际投资收益或者利息支出不会等于票面利率。此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。（二）实际利

5、率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的耒来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。根据企业会计准则对资产的定义，资产是企业拥冇和控制的，并能够为企业带來经济利益的经济资源。这一定义指出了收益是资产的本质，资产的成本可以用收益计量。资产的当前价值就代表了未來的收益，那么能够将将來的收益折现为当前价值的折现率，即为实际收益率。（三）摊余成本“摊余成木”就是债券的“账面价值"或者投资成木。从货币时间价值观角度来看，摊余成本即某金融资产

6、（或金融负债）在某时点的价值。由于债券实际收益与票面收益不相等，从投资者角度看，投资者实际得到的投资收益是根据票面利率计算的，它会高于或者低于实际确认的投资收益。在溢价债券溢价发行的情况下，实得的投资收益大于确认的投资收益，表示投资成本的收回；在折价的情况下，确认的投资收益大于实得的投资收益，表示投资成木的追加。可见,债券投资成本随着投资收益的确认而不断变化。因而债券的账而价值是一•个动态的概念，即所谓的摊余成木。根据22号会计准则，摊余成木指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）

7、扌II除已偿述的本金；（2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发牛的减值损失（仅适用于金融资产）。即摊余成本二初始确认金额■已收回或偿还的本金■累计摊销额・已发牛的减值损失。（四）实际利率法22号会计准则将实际利率法定义为：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。就债券而言，实际利率法有两层含义：一是债券的后续计量是按照摊余成本计量的；二是债券的投资收益是按照摊余成本和实际利率计算的。实际利率法的优点

8、是显而易见的，它使利息这一会计要素由名义的被还原为实际的，摊余成木也使相关金融资产和负债成木的计量符合真实的状况。二、实际利率法例解在实际利率与票面利率不等的情况K,因为利息收入或者费用等于金融资产或者金融负债实际资本金与实际利率的乘积。所以，债券的实际利息收入或利息费用的确认和计量，就只能够以实际发行价格为基数，以实际利率为标准來计算，这就会出现票面利息与实际利息不和等的情况。在债券整个存续期限内，需要用票血利息与实际利息的差额去调整债券血值与实际价值