审计课件——销售与收款循环审计

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1、第五篇各类交易和账户余额的审计▲销售与收款循环审计▲采购与付款循环审计▲生产与存货循环审计▲人力资源与工薪循环审计▲投资与筹资循环审计▲货币资金审计2021/9/71账户法与循环法2021/9/72第十五章销售与收款循环审计2021/9/73【本章教学目的和要求】主要内容：本章主要介绍收入循环的主要内部控制制度测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。重点掌握：重点掌握主营业务收入和应收帐款的函证。2021/9/74一、不同行业类型的收入来源二、涉及的主要凭证与会计记录三、涉及的主要业务活动第一节销售与收款循环的特点2021/9/75二、涉及的主要凭证与会计记录

2、顾客定单货运单销售发票销售单销售合同转账凭证价目表坏账准备日记账收入明细账应收账款明细账总账2021/9/76三、涉及的主要业务活动2021/9/77第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（二）销售交易的内部控制2021/9/78（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销售发票均经事先编

3、号，并已恰当地登记入账每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号，并已登记入账

4、检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对2021/9/79（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查。检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有关凭证上的内部核查标记。复算销售发票上的数据。追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。销售交

5、易的记录及时(截止)采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易检查有关凭证上内部核查的标记将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总(准确性、计价和分摊)每月定期给顾客寄送对账单由独立人员对应收账教明细账作内部核查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出检查内部核查标记检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账2021/9/710（二）销售交易的内部控制1.适当的职

6、责分离2.正确的授权审批3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序2021/9/711二、收款交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系（二）收款交易的内部控制三、评估重大错报风险四、控制测试（一）概述（二）以内部控制目标为起点的控制测试（三）以风险为起点的控制测试2021/9/712第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序（二）销售交易的细节测试（三）收款交易的细节测试2021/9/713二、营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标（二）主营业务收入的实质

7、性程序2021/9/714（二）主营业务收入的实质性程序1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策）3、运用实质性分析程序，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因）4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况2021/9/715（二）主营业务收入的实质性程序5、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销

8、售给关联方