新会计准则关于视同销售的理解

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1、新会计准则关于视同销售的理解新会计准则关于视同销售的理解一、关于视同销售的理解（一）税法中视同销售内涵税收条文重点提及视同销售主要有增值税、营业税、资源稅和所得税女口：《增值税暂行条例实施细则》”第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为

2、投资，提供给其他单位或者个体工商户;（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人《企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[xx]828号）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一

3、、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产,不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算.（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途.二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入.（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于

4、职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途.三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入.从上述条文件可知，增值税视同销售内涵要大于所得税（如下图，外圈为增值税、里下为企业所得税）（二）会计并没有视同销售说法笔者查阅了相关会计准则、指南、讲解，只在《企业会计准则讲解沪非货币性资产交换7第三节，非货币性资产交换的会计处理一节中有5•换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按照公允价值确认

5、销售收入，同时结转销售成本”•（不排除其他地方仍有）但笔者仍觉奇怪，你都按收入准则确认了销售，怎么还视同销售呢.在查阅相关会计准则及讲解之后，均没有发现视同销售的说法.如《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南文末：”换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益

6、”.上面并没有视同销售的说法，故笔者揣度《企业会计准则讲解》编者或受税法方面的影响，提及了视同销售.（三）”视同销售”更多为税会差异尽管税收条文中有诸多视同销售,但什么是视同销售?笔者只在如下条文中找到了相关表述：《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[xx]10号）:”（五）视同销售收入的审核1、视同销售是指会计核算不作为销售,而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为.按此理解，视同销售实质即为税会差异,一个需做为销售收入征收所得税，另一个在会计处理并没有确认为销售收入，故需在所得税纳税申报上作出调整.假若会计将税收上所罗列的收入均已确认为收

7、入了,那么是否意味着”视同销售”的终结•这也是笔者重点思考的内容.