学术版：美国独立审计监管制度的变迁与思考

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1、美国独立审计监管制度的变迁与思考陈蕾(沈阳大学工商管理学院辽宁沈阳110041)摘要：本文考察美国独立审计监管制度的变迁过程，从历史分析中，思考美国口律监管制度存在的最根本问题，展望独立监管的未来，探讨其对我国独立审计监管制度的启示。关键词：独立审计、政府监管、行业口律一、美国独立审计监管制度的变迁(一)早期的监管：民间自律为主、政府监管为辅在1929年至1933年经济危机前,美国会计信息披露主要依赖行业自律管制，信息披露表现为一种放任状态。经济危机中，美国立法部门制定并颁布《证券法》和《证券交易法》，它促进了法定审计制度的形成。随后,政府对会计行业最主要的监

2、管机构美国证券交易委员会(SEC)成立，SEC在体制上隶属于国会，在利益上独立于会计师事务所和上市公司，它授权民间团体美国注册会计师协会(AICPA)自行制定会计准则，自C仅保留监督权和最终否决权，其主要任务是负责监督行业口律，而不具体介入到会计业务的运作中去，与此同时AICPA口行对会计职业进行口律管理，这些初步确立了美国独立审计“以民间口律为主、政府管制为辅”的监管模式。在随后的40年里，美国独立审计这种管制模式一直发挥着巨大的作用，一方而它促进了注册会让师行业蓬勃发展，使其成为美国最强大的自由职业2—，另一方面它也为美国经济发展，特别是证券市场健康发展做

3、出了巨大的贡献。20世纪70年代，注册会计师执业范围大大拓展，审计失败案例层出不穷，此吋美国政府不得不再次对会计职业进行干预。1975年，美国国会委派莫斯委员会(MossCommiuee)对石油、天然气公司会计处理不统一，财务报表缺乏对比性问题进行调查，随后莫斯委员会建议rfl美国会计总署(GeneralAccountingOfficeGAO)制定统一会计准则，建立准政府机构一—证券交易委员会会计事务全国纽.织(TheNationalOrganizationofSecuritiesandExchangeCommissionAccountancy),规范财务报表

4、审计过程。这些议案虽未在国会通过，但透露出这样的观点，一旦注册会计师的工作没右达到立法机构所期槊的标准，立法机构随时可能采取相应的措施予以干预o1976年，美国国会委派梅特卡夫委员会(MetcalfCommittee)对会计职业展开调查，梅特卡夫委员会对八大会计师事务所以及AICPA、SEC等机构进行调查并捉出：SEC对会计职业监管不力，国会应对会计实务和规则进行监督；修改证券法规允许个人因注册会计师过失而起诉注册会计师；rflGAO或新成立的委员会來履行会计规则的建立和实施；司法部门对八大事务所进行调查；禁止施行管理咨询服务等。在这些建议中，审计师对关注的责

5、任、审计师从事筲理咨询业务的限制、SEC对从事管理咨询业务的监督等问题都陆续得到一定程度的解决。为谋求会计职业的进一步发展，作为最主要的政府监管机构，SEC在此期I'可也发布两份会计系列公告(AccountingSeriesReleases,ASR),提出非审计服务降低了注册会计师形式上的独立性；上市公司应披露会计师事务所为其提供管理咨询服务的类型以及非审计服务费占总费用的比例。此时的美国证券交易委员会仍然期望会计职业能够加强口律来提高市计质量，避免国会等机构的再度干预。会计职业界也积极努力，1977年，美国注册会计师协会AICPA成立会计师事务所管理部，下设

6、证券交易委员会分部(SECPS)和非上市公司业务部(PCPS),要求加入这两个部的事务所需每隔3年接受一次强制性的同业互查(PeerReview),这开创了AICPA在会计师事务所这个层次上进行监管的先河,对提髙会计师事务所整体质量意义重大。同时证券交易委员会分部SECPS设有由信誉良好、执业经验丰富的注册会计师组成的公众监督委员会(POB),它密切关注看SECPS的活动，不定期地公开发布调查报告。POB成为美国注册会计师行业自律制度中自律性管制的标志。山此町见，上世纪70年代审计失败案例的大量出现导致政府干预会计职业界，政府监管机构SEC和行业自律组织AIC

7、PA为减少国会的过多干预进行了积极而富有成效的改革，AICPA行业白律程度得以提高。90年代初，美国大量的金融和储蓄机构破产导致了政府对审计质量的再次关注。此吋,GAO在美国国会要求下对会计职业进行调查并发布了题为《会计职业的主要问题：进步和忧虑(TheAccountingProfessionMajorIssues:ProgressandConcerns)》的研究报告，指出会计职业在注册会计师独立性；注册会计师对欺诈和内部控制的责任；审计质量；会计准则和审计准则的制定与财务报告模式；企业复杂性的提高対传统审计功能的影响筹问题上采取的措施并不是完全有效的，在论及

8、会计职业的监管时，报告肯定了同业互查的