财务分析论文关于财务报表的论文：财务报表列报效果分析（精品论文）

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1、财务分析论文关于财务报农的论文:财务报表列报效果分析【摘要】文章基于会计稳健性的视角，探讨了《讨论稿——关于财务报表列报的初步观点》捉岀的分类列报模式。通过分析得岀结论,报表列报的改变使信息提供者拥有更多的剩余权力,在一定程度上降低了会计稳健性。【关键词】财务报表列报;会计稳健性;效果分析2008年10月16RJASB和FASB共同发布《讨论稿——关于财务报表列报的初步观点》（以卜•简称《讨论稿》），对现行财务报表表内信息列报进行了大刀阔斧的改革，提出了分类列报的新观点。虽然《讨论稿》只是双方达成的初步一致意见，仅表明国际会计之间一个新的动向和可能发展的趋势。截止到

2、冃前的进展还不可能改变IASB和FASB现行的列报方式，但是在各国财务报表列报趋同的趋势下，我国会计界应积极关注和止确认识《讨论稿》的新发展、新观点。本文从会计稳健性的角度対《讨论稿》进行探讨，旨在对我国既有会计准则的完善以及会计理论的发展提供一定的参考。一、财务报表列报的主要变化（一）现行财务报表列报的现状在现行财务报表列报的模式下,要求主体提供一套完整的财务报表包括三大报表分別是资产负债表、利润表和现金流量表;或四大报表还包括了全面收益表或股东权益变动表。除了现金流量表之外，现行财务报表实际上是基于“会计目标——会计要索——报表项目”的递进关系进行表内项目分类列

3、报的，这与目标导向的财务会计概念松架研究导向是密切相关他但是,冃前财务报表Z间的联系松弛，各表内在结构不一致，不便于报表使用者进行财务状况、财务业绩、现金流量Z间的横向分析，也不便于报农使用者发现不同性质活动对企业过去及未来的影响。（二）《讨论稿》提出的列报模式《讨论稿》提出的财务报表列报模式是要求主体提供一套完整财务报表，包括:财务状况表、全面收益表、现金流虽表和权益变动表及附注，并要求分别列报其冇关创造价值的方式（业务活动）和为业务活动融资的方式（融资活动）。与现行财务报表列报相比，《讨论稿》提出的列报模式的一个重要变化是:改变报表项目分类理念和方法。即IASB

4、和FASB支持按主体业务活动列报,根据管理层的意图进行分类而不是按约定俗成的要素进行分类。具体来说包括以下方而：1.主体在经营活动部分应进一步将业务活动与投资活动的信息分别列示;2.主体应根据融资來源分别列报业务融资的信息，即主体应分别列示有关非所有者來源的资金及其变化、所有者来源的资金及其变化两方面的悄况;3•主体应分别列示非持续经营与其持续经营和筹资活动和关的信息;4.主体应在财务状况表和现金流量表中将其所得税信息与其他信息分别列示。主体在全面收益表屮应单独列示以卜各项有关所得税费用（或收益）的信息：持续经营收益（即来白经营活动和融资活动的净收益或净损失）、非持

5、续经营收益和其他全而收益项目（税后金额列示）。从上述列报的主要变化町直观地看到,改进后的财务报表列报模式优越性主耍体现为：冇助于辨认和评价企业的经营、投资、融资三类活动，能反映管理层如何对待和经营企业及具资源的情况，有助于报表使川者计算一些信息含量更高的财务指标和佔值分析。二、会计稳健性的重要性会计稳健性乂称会计谨慎性，在传统意义上是指“预见所冇尽可能多的损失，但不预期任何不确定的收益”。Basu（1997）将稳健性定义为“会计人员对好消息要比坏消息有更高程度的确认标准的趋势,即盈余反映坏消息要比好消息更为及时。”Sterling（1970）将稳健性作为会计实务中最

6、冇影响力的原则根据HolthausenandWatts（2001）以及Watts（2003）的观点，有四个方面可以体现会计稳健性的重要性:第一个是稳健性原则促进高效率的契约机制。英中最主要的作用是促进经理层薪酬合约的签订，避免经理层虚报利润并因此损害股权投资者的利益。第二个是企业高报利润或资产比低报更容易导致投资者起诉企业，所以企业的稳健性保护了企业。第三个是稳健性原则推迟了企业的支付,因此提高了金业的价值。第四个是上市公司高报利润或资产比低报更容易引起投资者对监管机构的不满,因此监管机构倾向于会计的稳健性原则。三、会计稳健性与财务报表列报财务报表是会计信息的主要载

7、体，从财务报表列报的改进历程可以看出，列报改革的指导思想和根木目的部是提高财务报表信息质最。因此,改进列报示的会计信息质暈如何，可以作为检验列报方式改进效果的重要评价依据。而会计稳健性可以在一圧程度上反映会计信息的质量，即会计稳健性越高，会计信息质屋越高。（一）财务报表列报与会计信息供给从会计信息供给角度分析，会计信息是信息提供者根据一定的规则牛成和向外披露的。在这样一个逻辑下，影响会计信息质量的因素有两方而:规则和信息捉供者的行为。根据契约理论,企业是一系列“契约”的组介体。契约女排方式的差异会诱发契约各方不同的机会主义行为,而机会主义行为会降低企业的价值（契