第五章国际税收新对策

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1、第五章国际税收新对策第一节经济全球化与税收新问题第二节税收管辖权及其协调第三节国际重复征税及其避免第四节国际避税与反避税第五节国际税收竞争第一节经济全球化与税收新问题一、国际税收的概念及含义所谓国际税收，是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中，所发生的国家与国家之间的税收分配关系。这个概念包含了如下三层含义：（一）国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分配。如果没有各国政府同它们各自管辖范围下纳税人所形成的征纳关系，那么也就无从产生国家之间的税收分配关系。（二）国际税收以国际间的经济贸易活动为前提。如果不

2、存在跨国纳税人，国际税收关系也无从谈起。（三）国际税收同税收是有区别的两个范畴。其根本差别在于国际税收只涉及国家之间的财权利益分配，而不涉及其他的分配关系或社会关系。二、国际税收涉及的内容国际税收所涉及的内容很多，大体上包括如下几项：（一）税收管辖权问题；（二）如何消除或缓解国际双重征税；（三）如何协调国家之间的税收关系和消除对外国人的税收歧视；（四）如何防止国际逃税和避税，（五）国际税收协定；（六）如何鼓励国际投资；（七）国际间关联企业的征税问题；（八）国际税收合作等。三、国际税收的产生和发展(一)国际税收的产生1、经济全球化与纳税人收入的国

3、际化是国际税收形成的经济前提。经济全球化是国际经济交流发展的产物，纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。2、所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。第一，所得的来源国际化，使其征税权较难确定；第二，所得税的计税依据是应纳税所得额，计算跨国应税所得额所需的收入和费用数额往往要由国际分担；第三，所得税由于税收管理权的交错，对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；第四，所得税的征收管理复杂，各种手段的偷税、逃税和避税，单靠一国的国内税法无法实现有效控管；第五，各国的所得税制度差异甚大，国际协调有一定的难度。由于所

4、得税具有上述国际化的特点，必然带来国与国之间的财权利益关系矛盾，这才促使国际税收的最终形成。(二)国际税收的发展国际税收形成于19世纪末20世纪初，距今还不到200年的历史。纵观国际税收的发展，大致可划分为三个阶段：1、国际税收的萌芽阶段。在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协定之前，国际税收还处于一个萌芽阶段。在这个阶段，对国际税收的分配以及国际税收问题的处理，只是从一国国内法的角度单方面规范来实现的。2、非规范化的税收协定阶段。1843年由比利时和法国签订了互换税收情报的双边税收协定，标志着国际税收进入了非规范化的税收协定阶段

5、。在这一时期，这种国际税收协定都是根据各自的情况所签订的，在某些概念、定义的理解上，以及协定的内容、格式上都不尽相同，还很不规范。3、税收协定的规范化阶段。规范化的国际税收协定出现于20世纪60年代。从此将国际税收活动推上了规范化阶段。20世纪60年代初到70年代末，世界上产生了两种国际税收协定的范本。即经济合作与发展组织（OECD）制定的《关于所得和财产避免双重征税协定范本》和联合国（UN）专家小组制定的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》。当前国际税收秩序主要由以上两个确立的。四、国际税收要解决的核心问题（一）“经济一体化三难

6、”的概念“经济一体化三难”指的是存在于经济全球化、政府对经济的管理和国家主权三者之间相互竞争、难以完全彼此兼顾的关系，即一种矛盾发展中的状态。在现实中，同时满足或兼顾其中两项目标而忽略第三项目标是可能的，而同时实现三项目标却极其困难，甚至是无法企及的。（二）国际税收要解决的核心问题国际税收要解决的核心问题是如何处理全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间存在的所谓“经济一体化三难”的问题。第二节税收管辖权及其协调一、税收管辖权的内涵（一）管辖权的内涵管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均

7、享有行使法律的权利。（二）税收管辖权的内涵1、税收管辖权的概念管辖权在税收领域的体现就是税收管辖权。税收管辖权是国家在税收领域的主权，即一国政府在行使主权课税方面所拥有的管理权力。它是国际税收关系中一个带根本性的问题，由此产生一系列其他的国际税收问题。2、税收管辖权基本形式税收管辖权包括居民管辖权和地域（来源地）管辖权两种基本形式。一个国家行使税收管辖权的原则，在不违背国际法和国际条约规定的前提下，并没有统一的国际标准。各国政府都可以自由选择税收管辖权。二、税收管辖权的分类在一国的管辖权中，对税收管辖权起决定性作用的，是领土原则和属人原则。它们

8、在税收上分别体现为地城管辖权和居民管辖权。（一）地域管辖权1、概念一个主权国家，按照领土原则（亦称属地原则）所建立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在