成本法计算长期股权投资收益常见错误辨析

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1、成本法计算长期股权投资收益常见错误辨析北京市教育委员会专项资助项目（JD2008-06）邵争艳（1979.3-），女，管理学博士，讲师，研究方向：财务会计、财务分析。邵争艳北京服装学院商学院北京100029摘要：本文分析了成本法计算长期股权投资收益的过程中有关投资成本收回与投资成本冲减的差异，阐述了正确的计算思路，剖析了成本法核算长期股权投资收益的常见错误。旨在帮助相关人士更好地理解准则，准确地核算长期股权投资收益。关键词：成本法；长期股权投资；投资收益计量长期股权投资按照成本法核算投资收益的会计处理一直是业界讨论的热门话题，近年来在会计

2、期刊上发表的文章多入牛毛。一是因为长期股权投资收益计量问题很重要，但《企业会计准则》关于成本法下投资收益核算的阐述不够清楚明确，容易引起歧义；二是因为按照成本法计算长期股权投资收益时非常复杂，无论是理论学习还是实务操作都非常困难。许多学者关于这个问题都提出了自己的处理方法和核算技巧，本文在认真梳理前人的研究内容之后，总结了成本法核算长期股权投资收益的常见错误，提出了正确的处理意见，旨在帮助相关人士更好地理解准则，准确地按照成本法核算长期股权投资收益。一、成本法核算长期股权投资收益的难点解读新企业会计准则规定，企业持有的能够对被投资单位实施

3、控制的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资需要按照成本法核算投资收益。投资企业在收到被投资企业分配的现金股利或利润时是否作为投资收益确认要视情况而定：一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，投资单位在获得现金股利或利润时，应按下列公式计算确认投资收益：应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分配的利润或现金股利-投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益)×投资企业持股比例-

4、投资企业已冲减的初始投资成本（公式1）应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的金额（公式2）如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减投资成本的金额；如果投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利，等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。上述规定有两点内容没有交代清楚：①投资当年对投资成本的收回与投资以后年度

5、对投资成本的冲减性质是否相同没有明确比较和界定。投资当年收回投资成本的原因是被投资企业发放了投资前一年的现金股利或利润。投资企业按照持股份额分得的现金股利或利润源自于投资前一年被投资企业的净利润，这部分股利在企业投资时无论是否宣布发放，都不能作为企业的投资成本，在具体的会计处理中，企业投资时支付的价款中包含了被投资单位已宣布但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本，但如果企业投资时被投资企业尚未宣布发放股利，投资企业不好确认这部分应收未收的股利，只好先记入投资成本，待发放股利后再从投资成本中扣除。可见，

6、投资当年对投资成本的收回只是将长期股权投资调整到真实的成本水平。投资以后年度冲减初始投资成本的原因是企业投资后累计分到的现金股利或利润（不包括分到的投资前一年现金股利或利润）大于其投资后按照持股份额享有的被投资企业累计净利润，根据谨慎性原则，超过的部分不能确认投资收益，而应作为清算性股利冲减初始投资成本。②对长期股权投资成本的转回没有明确规定。新准则只是强调了企业投资后累计分到的现金股利或利润（不包括分到的投资前一年现金股利或利润）等于或小于其投资后按照持股份额享有的被投资企业累计净利润，应全部确认为投资收益，并没有说明以前年度形成的清算

7、性股利导致长期股权投资成本的冲减能否转回的问题。不过既然投资企业获得的累计分红等于或小于累计享有的被投资企业净利润的份额，显然此时已经不存在清算性股利了，那么已经冲减的投资成本就应该及时转回。转回的部分仅限于因清算性股利而冲减的投资成本，而不包括投资当年因分到投资前一年现金股利或利润而收回的投资成本。下面通过表1对投资成本收回与投资成本冲减的差异进行辨析。表1投资成本收回与投资成本冲减的差异比较投资成本收回投资成本冲减发生时间不同投资当年投资以后年度产生原因不同因收到被投资企业发放的投资前一年的现金股利或利润造成的因投资后收到的累计现金股

8、利或利润（不包括分到的投资前一年现金股利或利润）大于其投资后按照持股份额享有的被投资企业累计实现的净利润造成的业务性质不同属于投资时支付的应收未收的上年度股利，因被投资企业尚未宣布发放导致金额