财务管理第12专题责任成本管理

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1、专题十二税务管理一、债务筹资的税务管理项目税务管理银行借款企业可以通过选择不同的还木付息方式來减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。发行债券的税务管理企业债券的付息方式有处期还本付息和分期付息两种方式。当企业选择尬期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业町以优选考虑选择该方式。企业间资金的税务处理一般应通过合法的金融机构进行，对于设冇财务公司或财务中心的集团企业来说，税收利益尤为明显。借款费用的税务管理多数可

2、以至直接税前扌II除，冇些需要计入资本成本，分期扌II除。租赁的税务管理分为融资租赁和经营租赁，也是企业减轻税负的重要方法。【例题1•计算分析题】某企业现冇一项H需投资450万元，项目寿命期为3年，预期每年可获得息税前利润250万元，-企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。冃前有四种计息方式对以选择，请问站在税务角度哪种方式更适合？方案1：复利计息，到期一次还本付息；方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息万元；方案3：每年等额还本150万元，并口每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期还本。【答案】方案1：复利计息，到期一次

3、还本付息具体情况如下表。表1复利计息，到期一次还本付息具体情况如下表(单位：力元)①年数②年初所欠金额③当年利息-②X10%④当年所还金额⑤当年所欠金额二②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润⑥-③⑧当年应交所得税二⑦X25%145045049525020551.25249549.50544.5250200.550.1253544.554.45598.950250195.5548.888合计148.95601.05150.263方案2：复利年金法如下表。450=AX(P/A,10%,3)A二180.95（万元）AA表2复利年金法具体情况如下表（单位：万元）①年数②

4、年初所欠金额③当年利息二②X10%④当年所还金额⑤当年所欠金额二②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润二⑥-③⑧当年应交所得税二⑦X25%1450.0045.00180.95314.05250.00205.0051.252314.0531.41180.95164.51250.00218.6054.653164.5116.45180.960.00250.00233.555&39合计92.86657.14164.29方案3：每年等额还本150万元，并FL每年支付剩余借款的利息。表3每年等额还本口每年支付剩余借款利息的具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当

5、年利息二②X10%④当年所还金额⑤当年所欠金额二②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润⑥-③⑧当年应交所得税二⑦X25%14504519530025020551.2523003018015025022055315015165025023558.75合计90660165方案4：每年付息，到期还本。表4每年付息，到期还本的具体情况如下表（单位：万元）①年数②年初所欠金额③当年利息二②X10%④当年所还金额⑤当年所欠金额二②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润⑥-③⑧当年应交所得税二⑦X25%1450454545025020551.2524504545450250205

6、51.25345045495025020551.25合计135615153.75市以上计算可知，从节税角度看，方案1税负最轻，其次是方案4,然后是方案2、方案3。二、企业投资税务管理（一）研发税务管理未形成无形资产计入当期损益，在按照规定据实扌II除的基础上，再按照研究开发用的50%加计扣除形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。【例题2・计算分析题】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2009年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发技术开发费预算需600万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业可实现利润900万元。假定企

7、业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，则企业应交的所得税为多少。【答案】发生的技术开发费600万元,加上可加计扣除50%,即300万元,则可税前扣除额900万元。应纳税所得额=900-（600+300）二0（万元）应交所得税二0（力元）（二）直接投资的税务管理项目税务管理投资方向（行业）为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向（行业）的选择。投资地点投资者进行投资决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，充分利用优惠政策。国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。如税法规定，対设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2

8、010年期