辅助性账簿设置及应用探究

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1、辅助性账簿设置及应用探究辅助性账簿简称辅助账，也称备查账，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的经济业务进行辅助或补充登记的账簿，是会计账簿体系中不可或缺的组成部分。随着新会计准则体系的正式实施和逐步推广，在某些具体准则中，如《企业会计准则第1号存货》（以下简称《CAS1:存货》，下文涉及到的其他具体准则名称也按类似简称），辅助账的设置与运用更趋合理性和全面性，在提高会计披露透明度、加强企业内部控制以及维护投资者和社会公众利益等方面发挥着基础性作用。一、辅助账在有关具体准则中的设置与运用（一）在《CAS1：存货》中的设置与运用主

2、要包括：（1）周转材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，主要包括包装物和低值易耗品。为了加强周转材料实物管理，对于在用周转材料，以及使用部门退回仓库的出租或出借的周转材料，应设置“周转材料辅助账”并按使用部门或个人分户分类记录、记载品名、规格、数量、单价、金额等内容。（2）受托加工物资。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等物资，虽然其所有权属于委托单位，但保管责任已转移给受托企业。受托单位除了单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账之外，还应设置“受托加工物资辅助

3、账”逐项登记委托单位名称、加工合同号、来料日期、数量、名称及规格、完工日期、加工收入等资料，以加强对来料加工物资的管理。（3）库存商品。对于已经完成销售手续，购买单位在月末尚未提取的库存商品，应作为代管商品处理，设置''代管商品辅助账”进行核算；另外，对于已提未销的产品或其他暂时存放在外单位的寄存存货、委托代销的存货等也应分别设置辅助账进行相应登记。（4）分期收款发出商品。对于采用按分期收款发出商品方式销售商品，应根据销售对象设置明细账或设置辅助账详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、分期收款时间、已收取的货款和尚未收取

4、的货款等有关资料。（二）在《CAS2：长期股权投资》中的设置与运用包括：（1）未确认的应负担的被投资单位发生的投资损失。在权益法下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值；其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。对于未确认的应负担的被投资单位发生的投资损失则在账外进行辅助登记。如果被投资单位以后期

5、间实现盈利，投资企业则应当在辅助账内注销未确认的亏损分担额后，按顺序分别减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。（2）股票股利。对于投资企业从被投资单位取得的股票股利，不做账务处理，但应设置辅助账簿于除权日登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。（3）共同控制经营。共同控制经营是企业进行对外投资的一种特殊业务。其本身并不构成一个独立的会计主体，一般不设置主要账簿，但为便于向各合营方提供核算资料，有关合营方可以根据合同或协议中约定，设置专门辅助账登记共同控制经营

6、发生的收入、费用等相关信息。（三）在《CAS4：固定资产》中的设置与运用一是临时租入的固定资产。企业以经营租赁方式租入的固定资产，由于与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上并没有转移给承租人，因此承租人不应将租赁资产列为本企业的资产；但为了加强对租入固定资产的管理，明确保管责任，承租人应按不同固定资产设置辅助账，记录和提供出租单位名称、固定资产名称、规格、性能、完好程度、租入日期、期限、归还日期、租赁合同号、租金等资料。二是在建工程其他支出。在建工程科目核算企业进行基建工程、安装工程、更新改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。

7、但企业根据基建项目概算购置的不需要安装的固定资产、购入的无形资产、为生产准备的工具器具以及发生的不属于工程支出的其他费用等不属于“在建工程”科目核算内容，则应通过设置“在建工程其他支出辅助账”进行详细登记。（四）在《cash：股份支付》中的设置与运用企业为减少注册资本而收购本公司股份的、为奖励本公司职工而收购本公司股份的以及股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行辅助登记。在转让或注销库存股时，企业应当在辅助账内逐笔进行注销。（五）在《CAS18：所得税

8、》中的设置与运用企业在采用资产负债表债务法进行所得税会计处理时，暂时性差异产生的原因较复杂，计算过程也较繁琐，仅设置"递延所得税资产”科目和“递延所得税负债”科目难以详细记载各项具体差异，应设