浅谈运用司法会计检查

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1、浅谈运用司法会计检查对查处出纳人员贪污案件的作用天水市人民检察院技术处刘秋霞司法会计检查是司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物，进行专门检查的一项司法会计活动。是司法机关在侦查、诉讼、审理涉及财务会计业务案件中，发现、收集证据，查明案件事实的一种重要措施。出纳人员是负责本单位货币资金收付、保管和核算工作的人员，其主要职责是保管本单位的库存现金、办理银行存款的结算业务，登记口记账，确保账款相符。因而出纳人员贪污主要反映在货币收、付业务之中。贪污是一种侵犯公共财产所有权的犯罪行为。公共财产的特定管理

2、方式，决定了所有贪污公共财产行为都会与一定的财务会计活动相联系。而其作案手段主耍表现在：①隐瞒收入，采取的手段是收款不入账、多收少记收入或少付多记支出。②虚列工资、涂改报销凭证。③开虚假转账支票，头尾不一至。④用虚假发票和已做过会计账的旧发票报销。⑤换用“现金”和“银行存款”科目。⑥故意毁损或不完全记录现金日记账和银行存款日记账等。从近几年办案中运用司法会计检查工作的具体情况来看,几乎所有的贪污案件都需耍通过司法会计活动来查明案件爭实O如果缺乏司法会计检查的专门业务技能或者不具备这种业务能力就很难办好案、办不成案。

3、即使有线索、有案源但由于不运用司法会计检查业务可能会丧失办案的最佳时机，从而可能导致有罪的案件成为无罪案件。为此，本人在对一起出纳人员贪污案件中的审计报告进行文证审查时,感受颇深,下面我将案情作一介绍，希望能给大家一点启示。某自治州公安局王X于2001年5月一2002年12月担任该单位会计兼出纳期间，在2001年12月31B26号凭证屮重复支付退休人员马XX工资3109.46元；2001年12月31日26号凭证中重复支付退休人员牙xx工资948.53元；2001年6月3001場凭证现金支票多提少记现金2700元；2

4、002年4月30015号凭证现金支票多提少记现金19800元。以上四笔账项共计人民币26557.99元。某自治州人民检察院根据上述情况对王x以涉嫌贪污罪进行立案侦查，并聘请审计部门对该单位的账目进行了审计。该份审计报告中现金日记帐应结余额为-4472227元，某自治州一审人民法院根据该份审计报告判处王X有期徒刑2年。王X不服上诉后，聘请另一家审计部门对该局的账目进行了重新审计，该份审计报告中现金n记帐应结余额为9291.60元,某自治州二审人民法院根据第二份审计报告结论宣告王x无罪。2006年12月某自治州人民检察

5、院送来王X涉嫌贪污一案卷宗及审计报告两份。要求我们司法会计审查两份审计报告的准确性。我们案件后，认为受理案件后，认为该案焦点是上述四笔错误帐项是笔误还是故意，这就要看库存现金中是否包含这些钱。从司法会计检查原理来看，该案应采用核对法，一是按照会计原理在原有现金帐的基础上核算出正确的现金应结余额;二是对该单位库存现金进行盘点核算岀正确的现金结存数；三是对其发案单位的现金日记帐应结余额和库存现金实际余额进行比较,审查有无长短款情况，来确定案情。两份审计报告均是按照会计原理调整核算的帐面应结余额，结论是否正确，应根据原有

6、现金日记和审计部门的货币资金调整明细表来确足。确足了结论，主要是要用盘点后的实际库存现金额进行比较，来确定案情。经审查，盘点记录和实际库存现金额在审计报告、卷宗中均无反映，无法进行比较，也无法确定案情，此案也就不了了之。下面我谈谈在查处有关财务人员犯罪案件中如何运用司法会计检查。、对出纳人员贪污案件进行司法会计检查的重点（一）检查现金实存额。对案发时仍担任出纳工作的嫌疑人，应首先检查其库存现金的实际结存情况，以防止其转移或添加库存现金。对嫌疑人在交接工作时的现金交接记录、移交表，以及在任出纳工作期间的各次现金盘库记

7、录应注意收集。对无盘库记录的，必要时可到银行或审计部门查询有无检查该单位现金库存情况的记录。（二）检查现金日记账。即对案件涉及的嫌疑账项和大金额的付款账项要认真检查，对现金账证一一核对，复算账簿余额，检查账簿余额的结转是否正确，并与各期总账余额进行核对。根据“年初现金攵入现金吱出现金渎际库存现金侏记账的各类票据”验算其余额。（三）检查发票、收款收据和支票。即重点检查嫌疑人经管期间已用票据的票据存根。查验票据存根的票号是否相连，有无短缺；作废票据联数是否齐全；发票记帐联、收款收据记帐联与存根是否和符，逐一核对，必要时

8、可到对方单位调查核实。查验支票存根与实际支出是否相符；实际支出与实际实物是否相符。防止出纳人员到业务单位如洒店、零星材料、工具、办公用品商店等）结算零星记账款项时，与对方相勾结，加大实际次数或金额从中贪污。（四）检查银行存款。对嫌疑人经管银行存款的，应对其经管期间的所有账、单发生额进行核对；对嫌疑人不经管银行存款的，应根据银行对账单对所记提取或存入现金的业务