报关实务 第4章 进出口税费

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1、第四章进出口税费第一节进出日税费概述第二节进出口货物的完税价格审定第三节原产地的确定规则及税率的适用第四节进出口税费的征收及缴纳进出口税费是指海关在进出口环节中依法征收的关税，以及代为征收的消费税、增值税、船舶吨税等税费的统称。征收的法律依据是《海关法》《进出口关税条例》及相关法律、行政法规和部门规章。一、关税关税是由海关代表国家，按照国家相关主管部门制定的关税政策，以及所制定的进出口税法、税则，对进出我国关境的货物和物品所征收的一种流转税由此可以看出，关税的征税主体是国家，海关代表国家征收；征税对象是进出关境的货物和物

2、品；征税的依据是国家制定的相关税法、税则；关税的纳税义务人是进出境货物的收发货人、进出境物品的所有人第一节进出日税费概述下一页返回(一)进口关税1.分类我国的进口关税分为正税和附加税。正税是指按税则法规征收的关税；附加税是指由于一些特定原因在正税外另行征收的进口税。进口附加税主要包括反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等。我国现行征收的只有反倾销税。反倾销税的计算公式如下：反倾销税税额=完税价格x反倾销税税率完税价格将在本章第二节具体阐述，在此不再解释，其大意为关税的征税价格。2.正税的计征方式计征方式是指我国海关

3、计算征收关税的主要方式、方法。目前，我国进口关税主要按从价税、从量税、复合税、滑准税四种方式计征第一节进出日税费概述上一页下一页返回(1)从价税从价税是我国现行绝大多数货物进口时的主要计税方式，它以货物、物品的价格作为计税基数，以应征税款占货物、物品价格的百分比为税率。计征公式如下：从价税应征税额=货物的完税价格x从价税税率(2)从量税从量税是以货物、物品的实际成交数量(如体积、重量、面积等)作为计税标准，以每一单位的应征税额计征的关税。目前，我国只对原油、啤酒、胶卷和冻鸡等从量计证关税。计征公式如下：从量税应征税额=单

4、位税额x货物数量(3)复合税复合税是指同时使用从价和从量两种标准计征税款，征税时按两者之和为应征税款的关税。第一节进出日税费概述上一页下一页返回2008年，我国对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。计征公式如下：复合税应征税额=货物的完税价格x从价税税率+单位税额x货物数量(4)滑准税滑准税是特指在海关税则中，按商品的价格高低分别制定不同的税率，价格高时适用低税率，价格低时适用高税率，然后根据进口商品的价格变动而变动进口税率的一种关税。其目的是通过调控使该种商品的国内市场价格

5、保持稳定。目前，我国只对关税配额外进口一定数量的棉花(税号52010000)实行滑准税。(二)出口关税出口关税是我国海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。我国鼓励出口，一般不征收出口税，只对极少的出口货物、物品征税。征收出口关税的目的就是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口。第一节进出日税费概述上一页下一页返回目前，我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品的出口征收出口税。计征方式只有从价税，公式如下：应征出口关税税额=完税价格x出口关税税率出口完税价格=FOB刹1+出口关税税率)(三)关税的缴纳进出口关税均以人民

6、币50元为起征额，不足50元的一律免征。50元及以上的征收，计征单位四舍五入至分二、进口代征税进口代征税是指海关对输入我国的货物、物品等，在办理进口手续时，代替国内其他税收部门所征收的国内流转税。由海关代为征收的国内流转税主要有增值税和消费税两种。第一节进出日税费概述上一页下一页返回(一)增值税1.概念增值税是针对商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为征收对象的一种流转税。我国自1994年开始全面推行并征收增值税。2.增值税的征收在进口环节中，增值税由海关征收，其他国内环节的增值税由国家税务机关征收。进口环

7、节增值税以50元为起征额，低于50元的一律免征。50元及以上的征收，计征单位四舍五入至分3.征收范围和适用税率向我国境内销售的进口货物(免征的除外)及向境内提供的加工、修理、修配等劳务，都要依法缴纳增值税。进口货物的收货人、境外输入各种劳务的接受人，均为增值税的纳税义务人第一节进出日税费概述上一页下一页返回我国的增值税分两档税率，在基本税率的基础上再加一档低税率的征收方式。对纳税人进口低税率和零税率以外的货物，及提供加工、修理、修配等劳务的，适用17%的基本税率，对于进口如下货物时，适用13%的低税率(1)粮食、食用植物

8、油(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、大然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜(5)国务院规定的其他货物4.计税公式增值税的计税公式为：增值税税额=(进口完税价格+进口关税税额+消费税税额)x增值税税率第一节进出日税费概述上一页下一页返回(二)消费税1.概念