浅谈审计独立性实现机制

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1、浅谈审计独立性实现机制独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是形成客观公正审计意见的保证。它要求注册会计师以自身的信誉向社会公众表明被审计单位报表的真实性和公允度。由于我国正处于新旧经济体制转轨的历史时期，市场经济尚不发达，注册会计师审计起步较晚，审计的独立性亟待加强。一、影响审计独立性的内外因素K注册会计师协会的独立权限。中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，为充分保障其依法加强自律性监管，指导、督促注册会计师的公正职业，充分代表注册会计师的正当权益，其本身首先必须是一个严格意义上的社会团体。

2、为此，我国《注册会计师法》第四条明确规定“注册会计师协会是社会团体”。然而同一法律中的第五条又紧接着规定“协会受财政部门监督、指导”。作为财政部内设机构的中国注册会计师协会，无疑在一定程度上弱化了其独立性。2、事务所的组织形式与内部控制。《注册会计师法》规定事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种。由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低，且责任"有限”,它被业内人士广为接受。但是，会计师事务所业务的特殊性和其资产构成单一、固定资产偏少、发展积累不多的状况，决定了其难以以一个独立法人的

3、资格承担相应的法律责任。因此，一旦出了问题其经济责任的追究便难以执行。3、非审计业务对审计职能的弱化。近年来，非审计管理咨询服务在会计公司收入中的比例逐年提高，并已成为大型会计公司竞争中决定胜负的关键。根据《国际会计简报》指出，1993年，整个会计行业有31%的收入来自非审计的咨询业务，到1999年，国际“五大”会计公司的管理咨询业务的收入均超过会计审计业务收入。如五大会计公司之一的普华永道只有40%的业务收入来自审计业务，而其余收入大多都来自管理咨询，税务咨询等咨询业务。4、对客户的财务依赖。尽管目前对于

4、财务依赖对独立性影响的实证研究尚未得出一致结论，但由于会计师事务所的收入来自于客户，因此，它必然与客户存在着明显的经济依赖关系。审计费用的数目是管理当局与审计人员商定的，管理当局可能以此对审计人员施加压力，通过拒绝支付应付的审计费用来限制审计调查的程度或惩罚审计人员表示客观公正的审计意见。尤其是当会计师事务所从单一客户所收取的费用占其全部收入的比例较大时，由于过度关注失去客户对自身收入的影响，会对独立性的保持构成威胁。5、专业能力、职业规范与管制措施。从专业能力上来看，目前注册会计师的专业胜任能力尚不尽人意

5、。与国外注册会计师行业中从业人员以中青年为主的年龄结构，及60%~70%以上为大学本科的学历结构存在相当大的差距。更为关键的是，我国注册会计师行业的职业道德状况也着实让人担忧。二、确保注册会计师审计独立性的制度安排K确保会计师协会的独立性。首先，针对《注册会计师法》中的不合时宜及相互矛盾之处进行修改，如在法律中明确民间审计的管理主体；进一步明确注册会计师协会的人员组成，保证其为纯粹的社会团体；实现由政府财政部的监督和指导向注册会计师协会对事务所和注册会计师进行直接监督和指导的转变。其次，加大对违规事务所及注

6、册会计师的违规成本，使其违规成本远远大于违规收益，从而从根本上杜绝注册会计师在实施审计过程中偏离独立性的行为。2、重构会计师事务所的组织机构。应逐渐取消有限责任的事务所组织形式，大力推进会计师事务所有限责任制向合伙制转变。^合伙”有利于相互促进、相互监督，增强职业能力的同时也增强注册会计师个体抵制管理层压力的能力O3、加大对非审计业务的管理力度。目前，我国事务所也开展非审计业务，只不过业务类型狭窄、层次低、收入规模小，对审计独立性的影响不大，但由于我国注册会计师行业的监管制度并不完善，非审计业务还是会损害其

7、独立性。为加强对非审计行业，务的管理，我们可以借鉴美国2002年颁布的《萨班斯--奥克斯莱法案》的要求，对会计师事务所设立法定审计业务和非审计业务不相容的原则，同时，要求事务所向监管部门披露其收入来源及构成。上市公司详细披露其所支付的审计费用和非审计费用，让监管部门及社会公众对会计职业的独立性有一个基本判断。4、建立新型委托代理关系。一方面，应该引入和完善独立董事制度，建立新的审计委托关系，促使委托人与被审计人分离，由股东大会聘任主要由外部专家和独立董事组成的审计委员会行使选聘、续聘、解聘会计师事务所，与会

8、计师事务所商讨审计收费标准及审计工作条件等职权，使得事务所从根本上摆脱对管理当局的经济依赖。另一方面，会计师事务所自身也可以通过战略联盟等形式来增强其承受客户压力的能力，即使因为保持独立性而失去客户，对事务所的影响也不大。5、通过经济手段强化职业道德建设。审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等方面的业务素质，更应具备良好的职业道德。如英国审计实务委员会(APB)2003年10月发布的《审计师职业道德》(征求意