税收策划与企业战略互动性研究

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1、税收策划是企业在发展过程中的重耍理财方法之一，它在国际上相当流行，也有专门的执业从业人员。尤其在跨国企业中，税收策划已经成为制定企业发展战略考虑的因素和解决税收争端的冇效途径Z—。20壯纪90年代末，税收策划才开始逐渐被我国的企业所理解和接受。现在，儿乎每个企业都在实践中运用着税收策划。但由于认识上的偏差，企业在运用时往往顾此失彼，其至损害了企业发展的长期利益。所以，我们有必要从企业的战略髙度来考察有关税收策划的活动。一、税收环境是企业战略发展的重要外在环境因素（一）税收是国家宏观经济与微观经济衔接的工具国民收入理论、通货膨胀理论、

2、经济发展理论、一般均衡理论都属丁•宏观经济的研究范畴，产权理论、市场理论、价格理论、消费者均衡理论、治理理论都是围绕企业展开的，属于微观经济领域的内容。那么，宏观领域理论如何同企业理论衔接起来呢？税收是一个重要的介质途径，现代企业通过各种理论及其实践操作创造利润，然厉上缴利税。税收是国家财政收入的主要来源，稳定、持续的税收为国家提供合格的公共产品提供了有力的支持。同时,为保障宏观经济的健康有序运行，国家依据上述有关宏观经济理论得出的政策理论，利用税收杠杆工具对企业施加影响，使企业被动根据国家的税收规则来进行生产经营。所以，税收政策代

3、表了国家的经济政策走向，随Z形成的税收环境对企业的战略制定及战略管理无疑会产生影响。（二）税收环境是企业战略制定及调整的制度依据税收是国家从纳税人收入当屮无偿强制征收的。对一个金业来讲，其所从事的生产经营活动是多种多样的，依据国家税法的制度设计，企业在生产经营活动中所而临的缴纳税种也不是单一的，既有增值税、营业税等流转性质的税种，又有企业所得税和个人所得税等所得税性质的税种，还有房产税、资源税等其他性质的税种。税收贯穿于企业的牛产、销售、分配的一系列活动屮，从而形成企业的税收链条。所以，从木质上讲，税收应当作为企业的一种成木來考虑。

4、税收规则发生变化，首先会引起企业财务的调整，进而使其生产经营活动发生一定的变动。当企业的税收成本在企业成本中占的比重达到一定程度时，企业将做出战略调整，在既定的税收环境下进行税收策划，科学冇效地使企业适应当时的税收环境。二、税收策划是企业战略动态调整的必然，但必须以企业战略为导向（一）税收策划是企业战略发展的明智选择随着贸易自由化、经济全球化的发展，许多国家为了获得持续稳定的税收、促进木国经济的发展，都制定了详实的税收制度。在税收制度不断完善的同时，企业的行为却有很人差别，不法分子的偷逃税行为种种可举。阿林汉和桑莫（1973）,苏尼

5、瓦森和Yitzhake（1974）分别建立了口己的模型从深层次來研究偷逃税的行为及其动机。他们认为，偷逃税对国家、对企业自身的危害都是极为严重的，如果罚金足够高的话，偷逃税的预期净收入为负。这样,税收严惩成为继国家完善介理科学税制Z后的重要对策。《屮华人民共和国税收征收管理法》第63条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴的税款的50%以上5倍以下的罚款；构成刑事犯罪的追究刑事责任。企业进行偷逃税，短期可能有“收益”，但从长远來看，対企业长期战略目标的实现有百害而无一利。企业从事生产经营

6、活动应该合法纳税，但是税收往往都是多阶段、多环节征收的，诸多税种交叉，企业如果不进行科学策划，往往会重复纳税或税收负担过重。所以，金业应该在介法的前提下，充分利用税收法律所提供的包括减税在内的一切优惠，对企业的生产经营、投资、理财等活动进行策划，最终使企业获得最大的税收收益。这就是税收策划行为。近年来，税收策划逐渐得到政府的认可，成为企业战略管理过程中不可忽视的环节，也是企业历经教训后的明智选择。（二）税收策划必须以企业战略为导向从长远來看，金业税收策划应以金业的经营利益最大化为目标，应是不违背企业战略进行的行为。在企业的发展过程屮

7、，企业战略才是首位的，税收策划只冇在企业战略既定的情况下才能充分发挥作用。就全局来看，企业战略才是起决定性作用的。首先，金业在决定是否进入某个审场前，先考虑该市场所具有的潜力以及自己能否在短期内占领市场。在以厉的具体运作中，税收策划才作为降低企业发展成本的重耍手段之一。其次，企业在决定是否进入某个产业时，考虑最多的是企业进入该行业能否有长期的发展潜力，即先清楚行业的供货方在哪儿、市场在哪儿、行业的潜在进入者冇哪些、潜在进入者构成的威胁有多大、替代品或替代服务有哪些等，Z后才把税收环境作为综介因素来考虑。在决定进入该行业后，企业才考虑

8、充分利用税收减免优惠条件进行税收策划，使企业在该行业内取得相对竞争优势地位。再次，企业的经营目标决定了税收策划的范围。企业存在的惟一理山就是赢利，能够为投资者带來收益。企业采取某些政策措施，虽然从税收策划角度來说是不划算的，但符合企业